舞弊风险评估和应对.doc

舞弊风险评估与应对被审计单位项目舞弊风险评估与应对编制日期索引号财务报表截止日期间复核日期一审计目标识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险通过设计和实施恰当的应对措施针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险获取充分适当的审计证据恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑二舞弊风险的识别和评估实施的程序索引号执行人组织项目组内部的讨论就舞弊风险询问管理层和其他人员考虑舞弊风险因素包括考虑与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素考虑异常关系或偏离预期的关系考虑其他信息三识别和评估的舞弊导致的重大错报风险汇总表已识别舞弊风险受影响的账户余额交易类别披露风险是否重大是否导致财务报表重大错报的可能性化解风险的控制管理层凌驾于控制之上不恰当的收入确认填写说明在已识别舞弊风险栏中记录舞弊导致财务报表重大错报的风险管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需要特别考虑的舞弊风险注册会计师也应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险如果未将不恰当的收入确认识别为舞弊风险请说明理由在受影响的账户余额或交易类别栏中指出受舞弊风险影响的账户余额或交易类别如果风险涉及特定的账户或交易标注认定层次并在相关空白处记录下所识别出的账户和交易如果风险是与财务报表广泛相关标注财务报表层次基于以上所实施的程序考虑被审计单位的舞弊防范程序或内部控制是否消除了特定的舞弊风险或特定控制的缺陷是否加剧了风险在化解风险的控制一栏中指出有助于化解风险的对应内部控制考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层如果是在备忘录中记录沟通要点此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与总体审计策略和具体审计计划交叉索引如果没有将收入确认识别为舞弊导致重大错报的风险领域在此说明原因四应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施在以下空白处记录总体应对措施包括人员的适当分派和督导考虑被审计单位采用的会计政策在选择进一步审计程序的性质时间安排和范围时应当注意使审计程序不为被审计单位所预见或事先了解以上空白方框内请按照被审计单位实际情况具体填列针对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序针对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序审计准则第号应用指南附录列示了可能实施的审计程序可从中参考选择应当体现在具体审计计划中此处应当与具体审计计划交叉索引以上空白方框内请按照被审计单位实际情况具体填列针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序审计程序具体措施或考虑事项结论测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当了解被审计单位的财务报告过程并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制并确定其是否得到执行询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动确定测试的时间选择拟测试的会计分录或调整分录审计程序具体措施或考虑事项结论复核会计估计是否存在偏向从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设对于超出正常经营过程的重大交易或基于对被审计单位及其环境的了解而显得异常的重大交易了解其商业理由的合理性交易的形式是否过于复杂管理层是否已与治理层就此类交易的性质和会计处理进行讨论并作出适当记录管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式而不强调交易的经济实质对于涉及不纳入合并范围的关联方包括特殊目的实体的交易是否已得到治理层的适当审核与批准交易是否涉及以往未识别的关联方或不具备实质性交易基础或独立财务能力的第三方注针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序也应当体现在具体审计计划中此处应当与具体审计计划交叉索引五向管理层和治理层获取书面声明如有附表需盖骑缝章六与管理层治理层和监管机构的沟通此处记录注册会计师与管理层治理层监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况特殊普通合伙项目组讨论纪要被审计单位项目项目组讨论纪要舞弊风险评估与应对编制日期索引号财务报表截止日期间复核日期讨论时间参与人讨论内容讨论结果财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的领域及方式在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性已了解的可能产生舞弊动机或压力提供舞弊机会营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素已注意到的对被审计单位舞弊的指控已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化管理层凌驾于控制之上的可能性是否有迹象表明管理层操纵利润以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序以及各种审计程序的有效性如何使拟实施审计程序的性质时间安排和范围不易为被审计单位预见特殊普通合伙就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录被审计单位项目舞弊风险评估与应对编制日期索引号财务报表截止日期间复核日期询问内容被询问者询问时间询问结果向管理层询问管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估管理层对舞弊风险的识别和应对过程管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层通报的情况管理层就其经营理念及道德观念向员工通报的情况是否知悉任何舞弊事实舞弊嫌疑或舞弊指控向治理层询问治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程治理层为降低舞弊风险而建立的内部控制是否知悉任何舞弊事实舞弊嫌疑或舞弊指控向内部审计人员询问对被审计单位舞弊风险的认识在本期是否实施了用以发现舞弊的程序管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施是否了解任何舞弊事实舞弊嫌疑或舞弊指控向内部其他人员询问是否了解任何舞弊事实舞弊嫌疑或舞弊指控特殊普通合伙考虑舞弊风险因素的记录被审计单位项目舞弊风险评估与应对编制日期索引号财务报表截止日期间复核日期一考虑与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素发生舞弊因素舞弊风险因素大致分类舞弊风险因素具体示例是否存在动机或压力财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境行业状况或被审计单位运营状况的威胁市场需求大幅下降所处行业经营失败的情况增多难以应对技术变革产品过时利率或汇率调整等市场环境变化竞争激烈或市场饱和主营业务利润率不断下降新颁布的行业相关法律法规会计准则监管规则对被审计单位的经营活动投资活动或筹资活动可能产生重大影响与同行业的其他企业相比增长过快或盈利能力过高经营活动难以产生足够的现金净流入或经营活动现金流量连续为负严重或持续亏损使被审计单位可能破产丧失抵押品赎回权或遭恶意收购管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力政府部门股东重要债权人投资分析师或其他利益相关者对盈利能力或增长趋势存在预期特别是不切实际或激进的预期管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观需要大量举债或吸收股权融资才能满足研究开发或其他资本性支出的需求以保持竞争力盈利能力或财务状况必须满足上市交易偿债要求或债务协议规定的其他要求否则可能导致退市特别处理清偿债务等后果如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易如企业合并或重组产生不利影响管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债券个人为被审计单位的债务提供了担保管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分如奖金股票期权取决于被审计单位能否实现特定的往往是激进的指标要求如股价经营成果财务状况或现金流量发生舞弊因素舞弊风险因素大致分类舞弊风险因素具体示例是否存在管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标机会被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会从事大量超出正常经营过程的交易可能体现为关联方交易或更隐蔽的关系和交易或从事大量交易的对方未经审计或由其他会计师事务所审计从事重大异常或高度复杂的交易特别是临近期末从事大量跨国跨境交易利用中介从事交易往往难以判断此类交易是否具有正当的商业理由在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由资产负债收入或费用需要作出重大估计涉及主观判断或不确定性且难以印证从事科技含量高研发周期长或市场风险大的经营业务在所处行业中具有重要地位从而有能力胁迫供应商或客户与其从事不公允或不适当的交易大量采用分销渠道销售折扣及退货等交易方式组织结构复杂或不稳定难以确定被审计单位的最终控制人组织结构过于复杂存在异常的法律实体或管理层级高层管理人员法律顾问或治理层频繁变更对管理层的监督失效管理层由一人或少数人掌控如控股股东代表也可能是股东以外的经理人缺乏共同决策或制衡措施治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效内部控制要素存在缺陷对控制的监督不充分包括自动化控制以及针对中期财务报告的控制会计人员内部审计人员或信息技术人员因不能胜任而变动频繁会计信息系统存在重大缺陷借口合理化解释管理层态度不端或缺乏诚信管理层对企业价值观或道德标准的沟通执行与维护不足或传递了不适当的价值观或道德标准管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平管理层倾向于利用重要性水平的概念对模棱两可的或不适当的会计处理作出合理化解释管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出公司管理层或治理层存在违反证券或其他法律法规的不良记录或因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉发生舞弊因素舞弊风险因素大致分类舞弊风险因素具体示例是否存在管理层惯于向外界承诺实现不合理的预期管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷高级管理人员缺乏士气混淆个人业务与公司业务管理层与注册会计师的关系异常或紧张在会计审计或信息披露问题上经常与注册会计师发生意见分歧对注册会计师提出不合理的需求如对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制对注册会计师施加限制使其难以接触某些人员包括治理层或信息试图影响会计师事务所对参与审计业务的专业人员的选派二考虑与侵占资产相关的舞弊风险因素发生舞弊因素舞弊风险因素大致分类舞弊风险因素具体示例是否存在动机或压力个人的生活方式或财务状况问题管理层个人或员工可能因为个人债务或追求奢侈生活条件而侵吞资产对公司存在敌对情绪已被裁员或预期被裁员的员工晋升结果或所获经济报酬严重偏离个人预期的员工机会某些资产容易出现被侵占的特性或特定情形存在大额现金被经手或处理的情形单位价值高体积小易于变现且不易识别所有权归属的存货固定资产或其他资产项目如钻石无记名债券计算机芯片内部控制存在缺陷不相容职务的分离不充分或独立审核不力对高层管理人员财务支出如差旅费业务招待费的审查薄弱对负责保管实物资产的员工的监督不力如资产存放位置偏远对资产保管岗位的员工选聘不严格对资产的记录不充分交易如采购的授权审批制度不健全对现金有价证券存货或固定资产等的实物保管措施不充分未对账实不符的资产项目如盘盈资产作出及时完整的会计调整未对交易如销货退回作出及时适当的会计记录未实行强制休假制度特别是对处于重要资产管理或控制岗位的员工管理层或处于控制监督岗位的人员缺乏对信息技术的了解从而可能使信息技术人员有机会侵占资产发生舞弊因素舞弊风险因素大致分类舞弊风险因素具体示例是否存在对自动生成的记录包括计算机系统日志的控制和复核不充分借口合理化解释管理层或员工不重视相关控制忽视对潜在侵占资产行为进行监控或预防的必要性容忍小额盗窃资产的行为漠视已有的相关控制措施如不执行控制或不及时纠正控制缺陷对被审计单位存在不满甚至敌对情绪员工认为自己没有得到应得的待遇或报酬个人追求不正常的生活方式或物质需求为了满足个人对奢侈生活的追求特殊普通合伙考虑异常关系或偏离预期的关系的记录被审计单位项目舞弊风险评估与应对编制日期索引号财务报表截止日期间复核日期在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时识别出的异常关系或偏离预期的关系是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险特殊普通合伙考虑其他信息的记录被审计单位项目舞弊风险评估与应对编制日期索引号财务报表截止日期间复核日期了解被审计单位及其环境时来源于项目组内部的讨论被审计单位承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的信息是否表明被审计单位存在由于舞弊导致的重大错报风险索引号声明致特殊普通合伙本公司已委托贵所对本公司年度会计报表进行审计并出具审计报告书为了表示对贵所审计工作的理解支持和充分合作谨就下列事项声明如下本公司管理层和治理层已履行了设计执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任本公司管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果本公司管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下的舞弊或舞弊嫌疑详见附表本公司管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工分析师监管机构等方面获知的影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑详见附表除附表所列存在的影响财务报表的舞弊舞弊指控或舞弊嫌疑之外不存在其他已知的影响财务报表的舞弊舞弊指控或舞弊嫌疑公司盖章会计机构负责人签名并盖章主管会计工作负责人签名并盖章主管本业务的部门负责人签名并盖章总经理签名并盖章法定代表人签名并盖章年月日索引号附表影响财务报表的舞弊舞弊指控或舞弊嫌疑序号影响财务报表的所有舞弊舞弊指控或舞弊嫌疑截至财务报表日年月日止截至财务报表批准日年月日止对财务报表的影响情况对财务报表的影响情况