浅析家族企业会计舞弊风险与防范对策.docx

浅析家族企业会计舞弊风险与防范对策一家族企业的含义和特点根据百度百科的解释家族企业就是指资本或股份主要控制在一个家族手中家族成员出任企业的主要领导职务的企业具体来说要判断某个企业是否是家族企业主要依据在这个企业中一个家庭或多个家庭联合是否持有能够决定企业的战略决策权的股份也即企业家族是否拥有企业的所有权家族企业是目前世界上最普遍的一种企业形态无论是在发达国家还是发展中国家家族式企业都是不可忽视的企业组织根据美国学者克林盖尔西的观点全世界的企业中家族式企业占到之间而全世界强的企业有是家族式企业家族企业是以血缘关系为纽带的企业组织其企业文化基础是家文化它的特点主要表现为以下四点一以家族利益作为每个家族成员的最高利益家族是企业群体组织的核心组织企业成员个人完全归属家族个人的利益要服从家族群体利益为了家族的兴旺繁荣个人利益有时可以成为牺牲品其以血缘关系为纽带成员在追求事业成功的同时还会获得家族的认可相比非家族企业成员在工作时会更加有动力彼此之间相互帮助扶持更有凝聚力二家族继承制家族企业有着浓厚的封建色彩尤其是在中国父辈种树子孙乘凉的思想延续绵延了几千年父辈希望余荫后代并希望后代能够将继承的事业发扬光大后代则希望通过扩大事业来光宗耀祖家族一脉继承上下一心企业的运营明确高效有序然而缺点也十分明显假如继承的子嗣对事业没有太高的兴趣在日益竞争激烈的今天其家族企业难有发展甚至难以生存三上下等级分明家长权威高于一切在家族企业中父辈的角色除了亲情之外还多了工作上的关系父辈日常习惯于对子孙辈决策或者否决在工作上则多了一层独断专行的心理趋势一方面员工习惯性的对领导产生畏惧和压力对于年轻一代地位越高逆反心理就越严重这种普遍心理造成员工工作热情不高严重的甚至会影响工作效率另一方面家族利益和企业利益高度一致家族成员目标一致领导阶层的命令易被员工接受容易控制和管理四高保密度家族成员身居要职掌握着企业最核心的秘密由于家族企业的利益和他们个人的利益息息相关因此家族企业的商业机密是最难泄密的家族领导阶层对家族成员只需要保持和睦的关系即可相比非家族企业手段简单唯一易于严格保守机密二家族企业会计舞弊的原因以及三角理论会计舞弊的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始者教授提出的他将企业舞弊的主要原因归类为三类压力借口和机会也即三角理论下面笔者将根据三角理论来解析家族企业舞弊的原因一压力压力要素是家族企业舞弊的先决条件和动机教授将企业舞弊的压力大致分为四类经济压力恶癖的压力与工作相关的压力和其他压力家族企业的最高层作为商业投资者追求自身利益最大化既是为了家族利益更多的是为了自身的利益在家族企业中企业所有者一手把控着企业的所有权和控制权其他利益相关者所掌控的股份无法影响企业的战略决策权企业的大权实际上完全掌握在所持有股份家族手中随着经济局势的变化控股企业可能会面能亏损的情况控股家族经营不善和投资不利是一项原因此时企业决策者所面临的经济压力刺激着其将注意力转移到企业舞弊方向上而企业实际上由决策者掌控在心理上决策者自然有将企业作为私有财产的心态实际的舞弊操作中决策者既是企业的最高领导者监督力量薄弱舞弊操作简单在这样的条件下会计舞弊的几率就会倍增许多家族企业正是由于各种各样的经济压力工作压力才有了舞弊的最初动机其中经济压力是最主要的原因以意大利帕玛拉特公司为例帕玛拉特公司是一家历史悠久的家族企业是意大利排名第八的企业但这家企业却在年申请破产保护在世界引起了轩然大波究其原因财务欺诈正是其破产的最大元凶世纪年代帕玛拉特公司為了实现产品的多元化首先在本行业食品行业开始了多元化的创新到了年代帕玛拉特公司在食品行业顺风顺水成为意大利食品行业的巨头其控股家族坦齐家族的目光不再满足于国内而是想进一步将企业延伸到了世界范围年代中期坦齐家族将企业建立在世界上其他的国家由于之前产品多元化的经验和跨地区企业的资金支持需要坦齐家族又开始了行业多元化的道路这时候帕玛拉特企业的经营范围已经从食品行业扩张延伸到了旅游和建筑行业年代的意大利为了提高经济实力开始提倡私有化政策而帕玛拉特公司由于扩张缺乏相应的经验投资不利和经营不善等原因导致部分扩张的新公司产生了巨额亏空这时候坦齐家族就遇到了一个最大的问题资金压力家族企业要维持对企业的决策权就需要有足够的自有资金作为根基同时能对企业产生的亏盈有应对能力而企业运营范围越大自有资金的流失就会越严重一般的家族企业为了解决这样的问题通常会采取融资的方式来解决即向银行贷款等这样的解决方式是较为普遍的也是比较有效果的然而坦齐家族面对经济的压力却没有选择这样的方式而是选择会计舞弊这样的极端方式一部分原因正是因为意大利所推行的私有化政策意大利政府推行的私有化政策对于企业家来说是一个巨大的利益对于像坦齐家族这样扩张的家族来说就像是助力的船桨政府将国有化企业以一个相对低廉的价格卖给私人企业家帕玛拉特公司是坦齐家族发家的企业但这是一家公众的企业坦齐家族只是拥有最多的股份并不完全属于坦齐家族年帕玛拉特企业在米兰股票交易所上市坦齐家族通过众筹募集到了足够的资金利用帕玛拉特公司的决策权第一时间将帕玛拉特公司的资金全部转移到了那些亏空的部分公司中这样帕玛拉特的内部就被掏空了那些濒临破产的其他家族企业被挽救了回来可是这样巨大的资金挪用短时间内是无法弥补的坦齐家族为了迷惑帕玛拉特公司的其他投资者只能在报表上做假文章帕玛拉特企业的舞弊行为正是这样开始的到年帕玛拉特公司破产财务欺诈是其最大的元凶而追溯根源正是经济的压力导致了帕玛拉特公司长期的舞弊行为最终使帕玛拉特公司破产二机会企业的决策者在舞弊有了最初的动机之后还需要的机会来付诸实施同样以帕玛拉特公司来举例坦齐从开始向注册会计事务所提供了虚假的审计报表之后一直持续了数年没有被发现直到年事情爆发之后人们才知道这样的大公司会有这样大的漏洞和丑闻这样隐蔽严密的舞弊实施不可能仅仅是坦齐家族的个人想法就能实现的内外部的原因和各方面对坦齐家族的舞弊有意无意的配合正是帕玛拉特企业舞弊行为的机会外部原因在于意大利的监督制度不够完善监督机构没有足够的监督力量同时为帕玛拉特公司投资的投资银行对所投资的企业责任心不够家族企业的外部监督力量不够是外部主要条件为企业统计财务信息的会计事务所一方面要尽可能的做出一份真实的财务信息表保持独立性另一方面因为最清楚企业内部的财务信息可以起到一定的监督作用再加上政府的监督部门相互配合可以很有效的遏制舞弊行为的发生可是在年帕玛拉特公司事件爆发后位于开曼群岛的帕玛拉特子公司会计事务所却推卸了所有责任对外声称是公司本部提供给了他们一份假的财务审计资料这样的说法当然很难让人信服作为企业财务信息的部门会计事务所的注册会计师其怀疑和谨慎的专业精神都不可能发现不了帕玛拉特公司内部数年的舞弊行为何况帕玛拉特企业的亏空数额多达亿欧元的高额资金只能认为是他们默许了这样的行为发生这样的默许对于帕玛拉特公司舞弊行为打开了方便之门另外意大利的股票市场规模小非股东投资者难以对股东形成有效的遏制这使得监督力量就只剩下政府证券监管机构而的监管力度显然不够监管制度也不够完善内部原因在于帕玛拉特公司内部权力失衡在帕玛拉特公司内部坦齐作为企业的大股东对企业有着绝对的掌控权力而帕玛拉特公司属于家族性企业管理层大都是家庭成员企业董事会不设董事来制约大股东的权力这样大股东控制着董事会施行舞弊行为没有任何大的阻碍财务透明度不高美国安利公司的倒台也是由于这个原因而意大利这种现象却被认为正常一方面之前没有人做过类似的事情包括在股票市场恶意的并购现象另一方面帕玛拉特公司的所有资产都是以股票形式存在人们理所当然的认为控股的家族无法进行会计舞弊的行为而这就为坦齐家族的资产转移提供个绝佳的机会三借口有了动机和机会会计舞弊就已经有了充分的条件这时候只需要找一个借口来为自己非法的行为找个合理的说法例如帕玛拉特公司大股东坦齐就公开承认自己转移了接近亿的资产并承诺会用自己持有的公司股票来偿还投资者事发之后坦齐对外说关于财务欺诈他并没有全部参与将一部分责任推向他的唐纳另一个例子万福生科公司大股东龚永福在公司上市之后说进行的舞弊行为这样解释我们不想给投资者留下不好的印象虽然不得不这样做但我们的前景是好的后续发展也是好的等等无论国内外的上市公司控股人所找的理由无非都是让自己能心安理得继续舞弊行为帕玛拉特企业内部管理层的财务欺诈是自欺欺人的做法万福生科企业则是为了在道德上寻找一个支点来圆满他自己非法的行为三防范家族企业会计舞弊风险的建议要防范财务欺诈的风险就应该从根本上解决财务欺诈的可能性从以上的分析可以看出会计舞弊产生的原因是多方面的要从根本上解决会计舞弊的问题必须针对原因采取相对应的措施一缓解企业资金短缺所带来的经济压力要缓解这样的压力唯一的方法就是帮助企业拓宽融资渠道丰富融资的方式如除了股票之外债权和贸易融资也应成为企业融资的方式之一引导金融机构发展与家族企业相适应的金融产品和服务完善公司的治理结构保障外部审计的有效性国有企业和家族企业应平等看待积极去支持符合条件的家族企业融资我国应当积解决社会信用问题从而切实解决家族企业融资形势单一的问题家族企业要做的就是不断提高自身素质建立信誉遵守股票市场规则进而拓宽融资渠道同时企业应积极吸纳高素质的会计人才建立更为高效的企业财务管理制度不断加强自身的营运能力进而提高资金使用效率二加强内外部监管完善内部治理结构家族企业内部治理结构需要完善加强内外部的监管完善的内部治理结构是防止会计舞弊的前提面对家族企业的内部治理结构失衡的情况如帕玛拉特公司我国的家族企业应引进职业经理人来提高独立董事的地位和比重不让大股东一家独大的情况产生改善监事会的组成结构等途径来改善法人治理结构同时要着力提高业的会计人员的从业素质强化内部会计控制加強内部会计控制体系明确内部会计控制目标有效使用内部会计控制方法完善内部会计控制机制有效的外部监管是防止会计舞弊的有力保障因此首先我国应着力加强证监会的执法力度和强度加大对会计舞弊行为的查处力度对于性质恶劣的会计舞弊行为要严惩不贷其次要不断提高会计师事务所的独立性和专业胜任能力切实加强审计师队伍的建设三加强对会计舞弊监管力度提高会计舞弊成本一方面会计事务所应当加强自身职业道德在自身所体现的职业精神上掌握企业财务状况加强透明度增大监管的频率和范围提高监管的效率从而来不断提高发现会计舞弊的概率另一方面加强我国保护投资者和债权人的相应制度完善保障家族企业进行会计舞弊的收益很高付出的成本太低这样的巨大落差导致会计舞弊事件层出不穷为此我国应做到民事责任和刑事责任并重以提高进行会计舞弊的成本从而有效地遏制会计舞弊行为的产生