CPA行业论文AICPA关于财务会计概念的研究.docx

行业论文关于财务会计概念的研究一引言年月我国财政部调整充实了会计准则委员会的人员组成并在委员会下成立了三个专业委员会其中会计理论专业委员会的任务之一是研究中国的财务会计概念框架探讨制定我国具体准则应依据的会计概念会计原则以便逐步在准则制定导向方面与今后的国际惯例趋同美国制定财务会计概念框架的历史最为悠久从世纪年代初到年代初美国注册会计师协会及其所属准则制定机构就着手于概念框架的研究其经验与教训对于其继任机构美国会计准则委员会以及包括中国在内其他国家的准则制定机构都有重要的参考价值所以本文以回顾与评介为题简要地对美国早期以前制定财务会计概念框架以下简称的历史经验及教训进行回顾与评介作为规范财务会计与财务报告的公认标准企业会计准则起源于现代企业的两权分离和由此引起的企业内部管理当局报告提供者及企业外部投资人和其他利益关系集团报告使用者的信息不对称当然由会计准则规范的财务报告在一定程度上可以保证会计信息披露的真实公允性降低使用者用于寻觅信息的交易成本高质量的财务报告需要高质量会计准则的指引会计准则总是以会计的基本概念为基础的即需要连贯协调内在一致的理论体系来支撑当年月美国会计评论发表由美国会计学会组织撰写的公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明以后引起了热烈的争论争论主要表现在对涌现出的许多处理会计问题的建议和方法需要有评估并寻找其中被普遍认可的方法的标准因而基本概念基本原则的研究就提到了议事日程最早自觉研究用于评估会计准则理论的著作是和的公司会计准则导论专题研究报告第号其特点是它不是直接阐述会计准则而是以年的暂行说明为开端对其中的基本概念展开详尽而严谨的研究正如作者在序言中所说我们尝试将会计的基本概念交织在一起而不是像暂行说明那样表述准则我们的意图是构建一个框架随后在此框架中建立起对公司会计准则的说明在这里会计理论被视为一个凝固连贯协调内在一致的理论体系而且如果愿意的话可以用准则的形式予以紧凑地表达出来所以毫不夸大地说两位作者提出的要有连贯协调内在一致的理论体系来指导会计准则也成为构成的基本要求现在人们都把美国财务会计准则委会员的七份财务会计概念公告目前生效的有份作为的范本美国的形成是一个不断完善的过程不同于一般的抽象会计理论它是用来评估发展会计准则的理论而且在缺乏会计准则的情况下根据的概念和原则还能提出具有权威性的会计处理意见以解决新出现的会计问题这样我们在研究的历史发展时会计理论界的意见比如上述公司会计准则导论毕竟只能作为参考而准则制定机构有关会计准则的理论研究的态度举措及其成果才值得人们更加重视二会计程序委员会研究的回顾与评介在美国从会计准则的第一个制订机构开始就已认识到会计理论对会计准则的重要性但由于不同的环境和条件有的机构或只有设想而未付诸行动如有的机构已采取了行动也有研究成果而未得到认可甚至本身就没有取得共识如其成果只能束之高阁而努力则付之东流只有美国财务会计准则委员会是幸运的成功者但它在方面的进展在很大程度上吸取了它的前任机构和其他会计组织的有用成果把功劳一概算在美国财务会计准则委员会的身上是不公正的这里再一次证明会计理论具有继承性对此我们可以从美国用于指导公认会计原则的基础理论基本概念直到当前的财务会计概念框架的发展历程中找到证据存在于年的会计程序委员会是美国通过世纪年代经济大萧条证券法和证券交易法出台以后第一个具有权威支持的民间会计准则制订机构它发表的代表公认会计原则的会计准则文献会计研究公报常遭到人们的嘲笑因为这些公报并不是在研究的基础上产生的而不过是把不同的惯例进行评比并挑选其中为多数实务界所接受的内容没有理论根据导致委员们的意见经常各执一词结果只能赋予会计处理方法以较大的弹性这就造成了相似的企业由于采用不同的会计方法所报告的净收益却出现了重大分歧必须指出会计程序委员会并非不注意理论他们曾设想先研究一套会计准则的基本理论然后据以制定会计准则但要实现这一研究计划大约需要年一方面美国证券交易委员会不允许会计程序委员会不解决当前迫切问题而先花长达五年的时间去研究会计基本理论另一方面美国会计学会已在年抢先发表了公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明并于至年和至年多次修订补充会计程序委员会如不迅速针对当时的热点制定会计准则则公认会计原则的制定权有可能落入美国会计学会手中再加上会计程序委员会的成员开始只有人以后虽然增加到人而其成员都是注册会计师且均为兼职并无薪给补助因此我们估计除的压力外还由于经费不足和缺乏研究人员会计程序委员会才不得不放弃原先制订基本会计理论的设想坏事也会变成好事会计程序委员会制定的会计研究公报导致企业报表可比性的降低和不能在解决会计新问题时有自己的创见因而使人们看到会计研究公报的制定缺乏理论基础这一缺陷终于成为会计程序委员会被会计原则委员会取代的重要原因之一美国的经验表明准则制定机构所制订的会计准则美国称为公认会计原则要得到公众的认可需要两个条件第一会计理论界的支持第二美国证券交易委员会赋予该机构的权威因此回顾美国会计准则制定的过程用于制定准则的基本理论始终受到会计界的关注三会计原则委员会研究的回顾与评介一对会计研究论文集第号与第号的评介美国注册会计师协会决定以会计原则委员会取代会计程序委员会之后就吸取后者失败的教训一手抓会计准则的制定一手抓会计基本理论的研究因而成立了由专家学者组成的会计研究部会计原则委员会制定的会计准则改用会计原则委员会意见书会计研究部则通过理论研究来支持并发展意见书这是美国注册会计师协会吸取会计程序委员会的失败教训而在理论研究方面采取的重大举措根据美国注册会计师协会的会计研究项目委员会的建议会计研究部应首先研究作为会计原则基础的基本会计假设和建立在基本假设之上的公允的一系列广泛的同样重要的会计原则在该目标指引下会计研究论文集第号基本会计假设和会计研究论文集第号试论企业广泛适用的会计原则先后出台这是继年和合著的公司会计准则导论后可用于准则制定的重要基础理论成果也是由美国准则制定机构自己开展财务会计概念框架的前驱尽管会计研究论文集第号和第号与后来美国会计准则委员会对研究的思路不同前者以假设为起点而后者以目标为起点而且当时就未被会计原则委员会所接受但这两份文献中的一些在当时被认为脱离实务太远的创新思想却可以在当前美国财务会计准则委员会和其他国家的中找到会计研究论文集第号和第号产生于世纪年代初两份文件均采用规范一演绎法它们带有时代局限性是难免的年来这两份文献早已处于很少受人重视的地位其实真理并不会过时有些观点需要经过长时期的历史检验如果要认真研究并建立或完善当前的概念框架正确评价这两份文献的贡献及其局限性对目前研究是具有启发意义的这两份研究报告发表后总的来说是毁誉参半会计原则委员会委员公告第号认为这些报告为解决重大会计问题所提出的参考和建议部分具有纯理论和探索性质因而这些研究对会计思想是一种有价值的贡献不过它们过于激进同在此时被接受的现行公认会计原则差异太大因此被会计原则委员会搁置实际上被否定那么这两份文献究竟对会计思想有哪些新贡献呢会计原则委员会只是抽象地承认未作具体分析我认为首先同和相比在会计研究论文集第号中至少有以下三点创新第一在提出基本假设之前作者深入地分析了经济政治和社会环境及其对会计的影响把基本会计假设分为三个层次它们分别是由环境所衍生深入分析环境和现实会计存在的补充假设以及为使会计实现其职能的必要假设作者提出的项假设也是一个内在一致相互关联的概念框架这项假设是数量化交换行为主体经济活动都要通过主体任何报告也必须指明特定单位或主体时间分期计量单位财务报表市场价格主体似与重复而这里指特定单位或主体会计过程的结果暂时性持续性客观性二致性稳定的单位披露例如从第一层次层次的数量化假设它是基于有助于制定经济决策的需要引发了第二层次层次的财务报表假设从第一层次的交换行为假设引发了第二层次的市场价格假设从第一层次的时间分期假设引发了第二层次的暂时性假设由于进行会计分期一个企业的经营成果总要在过去现在和将来的期间分配第二提出的市场价格假设是一个十分重要的假设他提出市场价格可分为由过去现在和未来的交易形成的过去价格即历史成本现在价格即现行成本和现行价值未来价格如利用未来现金流量和现值技术形成的公允价值这一基本观点成为会计研究论文集第号会计计量原则的基础但不能为当时的会计界所接受而年后它却与当前会计界对计量属性的倾向观点如美国主张公允价值英国主张现行价值十分接近第三有人批评当时撰写基本会计假设的一个失误是没有涉及会计的目标会计研究论文集第号和第号都没有从什么是公司会计目标或公司会计目标应当是什么开始其实从假设为起点还是以目标为起点是人们探索财务会计概念框架的两条不同的思路当时美国注册会计师协会赋予会计研究部的研究使命是以假设为起点进而研究普遍适用的会计原则作为会计研究部的主任带头执行这一任务是他的职责何况在会计研究论文集第号中也提到了会计的目标不过他用的术语不是目标而是职能从会计职能目标给出了新的会计定义会计的职能是计量特定主体持有的资源反映在这些主体中资源的要求权对这些资源要求权和权益的变动进行计量确定分配特定的时间分期的变动运用货币当作共同标准来表示前述事项以上描述的自然是会计的职能但怎样认识会计的目标呢用会计的话说目标应表述为三个领域爱好者数据是直接向这些人提供的为谁的问题职能数据被用于何种目的为什么的问题和内容分析什么数据或信息予以传递什么的问题如果我们根据上列关于会计目标的三项标准来分析会计研究论文集第号中列举的会计定义组成的五项职能可以看到关于为谁的问题的定义是暗示着谁是信息的使用者例如对主体资源有要求权的投资人和债权人等而且在数量化假设中就明确指出数量化信息的需要是为了满足经济决策关于为什么的问题的定义亦暗示应用信息的目的如职能中的关于传递什么数据与信息的问题上述中特别是第点应当是比较明确的根据以上的分析在撰写时已考虑到会计的目标但不足之处是他没有提供会计信息使用者所需的信息和会计信息的用途但是过错不在因为在当时会计目标不是美国注册会计师协会交给会计研究部研究的主题其次从会计研究论文集第号和第号来看直接引起会计原则委员会多数成员反感的可能是会计研究论文集第号倘若会计原则委员会接受第号一系列广泛适用原则的建议将要大幅度修改公认会计原则并且与当时美国证券交易委员会的观点和会计界的成规有抵触但今天看来会计研究论文集第号有两大新意它当时所谓激进的见解与当前美国会计准则委员会的几乎不谋而合第一以会计研究论文集第号提出的基本会计假设为前提本论文集首先研究了财务报表要素的性质及其定义它所提供的要素定义与第六号财务会计概念公告的要素定义十分接近例如关于资产的定义会计研究论文集第号认为资产代表预期的未来经济利益和权利它们是某个企业通过某种现在或过去交易的结果而已经取得的这个定义与第号财务会计概念公告的资产定义的不同之处仅有两点一是会计研究论文集第号的资产定义中包括权利而这一点类似于英国的财务报告原则公告二是上述未来经济利益或权利的取得不限于过去的交易还包括现在的交易第二会计研究论文集第号的创新主要表现在计量属性的采用以资产的计量为例它考虑到既然资产的价值在于它代表未来的经济利益即能提供未来的服务那么资产的计量问题就应当计量其未来的服务这就需要分三步计量的基本步骤决定现存资产的未来服务如某种设备能提供制造产品的能力估计未来服务的数量如一项设备预计可使用年或现仅能再使用年根据以上第点估计要通过以下三种交换价格即会计研究论文集第号所说的市场价格进行计价过去的交换价格如取得资产的成本或其他初始计价基础这时在资产销售或处置前不应确认任何损益现在的交换价格如重置成本采用这一基础既要确认重置成本与原始成本的差额即持有损益又要确认销售价格与重置成本的差额已实现代持有损益未来的交换价格如预计销售价格如采用这一基础一切损益均已予以确认计量原则属性之采用会计研究论文集第号涉及财务报表全部要素的计量原则以下仅介绍其关于资产要素的计量问题关于资产由于资产的主要问题是计量其未来经济服务其计量一般经过前述三个步骤因此恰当的资产计价和利润分配在很大程度依靠对存在于资产中未来经济利益的估计全部资产不论是以货币为形式或是对货币的要求权都必须表现为现值的贴现值或其等值其贴现率按取得资产日的市场利率小额的短期应收项可无须表现为贴现值但其账面价值应扣除预计折让具有不确定性的应收款项应按现行市价表示如市价也具有不确定性以至不太可能实现则可按成本列示能较快销售的存货具有预计的处置成本应按可实现的净值予以记录同时反映与之有关的收入其他存货应记录它们的现行重置成本并分别列示有关的利得或损失全部财产和设备项目按取得或建造成本记录但当发生重要事项如企业重组合并在对外报告中它们必须按现行重置成本重新表述以上均见第章第段从会计研究论文集第号的创新观点看和在世纪年代已经主张采用现行重置成本会计而同当时美国证券交易委员会和美国会计原则委员会所维护美国会计界所广泛推行的历史成本相对立他们当时在会计计量问题的主张比年后美国会计准则委员会发布的第号财务会计概念公告年月要进步得多而且观点非常明确美国会计准则委员会的一个重大缺点是它对要素的定性虽面向未来实际上基本上是参考了关于要素的定义而对要素的定量却又采取折衷观点各种计量属性同时并用因而在要素的定义中定性说明与定量描述经常处于矛盾之中会计研究论文集第号则不同例如资产它定义了资产是未来的经济利益在计量中就基本扬弃了历史成本而倾向于现行成本和未来的现金流量的贴现值正是由于会计研究论文集第号和第号对当前仍有参考价值本文方不厌其烦地作较为详细地介绍作者在这里的意图无非是希望我们在研究时不要过分相信当前美国会计准则委员会的一套概念公告而仍应同时以史为鉴二对会计原则委员会公告第号的评介会计研究论文集第号和第号被会计原则委员会实际上是否定后会计研究部则由格雷保罗采用规范一归纳法把企业中流行的会计惯例规则于年汇总为一份公认会计原则的文献即会计研究论文集第号企业公认会计原则汇总这份得到会计原则委员会支持的研究论文集只是整理描述当时的会计实务几乎没有什么新意就在世纪年代初会计原则委员会发表的第号意见书投资贷项的会计处理因主张递延法而与美国证券交易委员会主张流尽法相背离不得不于年月重新发布第号意见书取代第号意见书而允许两种会计处理均可使用这显然打击了会计原则委员会制定的意见书的威信基于这一事件美国注册会计师协会一方面在年月日通过理事会致美国注册会计师协会成员的一封信中表示给予会计原则委员会意见书也包括以重大的权威支持另一方面它仍然认为应改由继续研究与会计准则相关的基本理论美国注册会计师协会于年月成立了一个关于会计原则委员会意见书重新检查的专门委员会这个委员会向美国注册会计师协会理事会提供一份报告建议应当尽快地对于公开发表的财务报表提出该报表的目标和局限性的观点列举并描述会计原则所依据的基本概念陈述会计实务和会计程序必须遵循的会计原则对会计职业界的专业用词如重大权威支持概念原则实务惯例程序资产负债收入和重要性给出定义由于美国注册会计师协会的督促并对其应研究的基本概念原则作出明确的指示会计原则委员会再次作了研究会计概念框架的努力其结果于年月形成了会计原则委员会第号报告企业财务报表的基本概念和会计原则会计原则委员会第号报告作为一份历史的财务会计理论文献既对当时的会计实务作了描述与概括又对若干基本概念尤其是会计的目标以及公认会计原则的各个层次作了系统并有一定创见的分析如同会计研究论文集第号和第号一样会计原则委员会第号报告对后来美国会计准则委员会的的形成与发展具有相当大的影响我们应当怎样评价会计原则委员会第号报告这份报告并非完全采用描述法它也采用了演绎的方法例如该委员会首先提出了财务会计和财务报表的目标包括一般性目标和质的目标也就是既说明了目标又说明了会计信息的质量特性这些通过演绎而提出的重新观点对于后来的特鲁伯罗德报告和美国会计准则委员会的第号概念公告都有重要的启示此外会计原则委员会第号报告还有以下一些关于企业财务会计的新见解它最早正确地把发展到世纪年代的企业财务会计定义为会计一个分支是以货币定量方式提供有关企业经济资源及其义务的持续性历史也是提供改变那些资源及义务的经济活动的历史当然主要提供历史信息既代表财务会计的特征也反映财务会计与报表的局限性它第一次明确地概括了财务会计的项基本特征会计主体持续经营经济资源与义务的计量期间货币计量应计制权责发生制交换价格估算判断通用目的大财务信息基本相关的财务报表实质重于形式重要性这些特征都是环境的产物例如在商品经济中货币是最重要的交换媒介于是形成了货币计量这个特征现代市场经济中经济活动的复杂性和不确定性是估算和判断两个特征的基础它也是第一次对公认会计原则给出权威定义公认会计原则代表某一特定时期有关下列事项的一致意见何种经济资源及其义务应由财务会计作为资产予以记录资产与负债的何种变动予以记录这些变动应予何时记录资产和负债及其变动应如何计量何种信息应予披露应如何披露以及应编制何种财务报表它接着又说公认会计原则是财务会计中的一个术语公认会计原则包括某一特定时刻为公认会计实务所需要的各种惯例规则和程序公认会计原则不仅包括一般的应用上的广泛指南而且包括详细的实务和程序会计原则委员会第号报告把公认会计原则分为普遍性原则广泛适用原则和详细会计原则三个层次普遍性原则是用来确认和计量影响企业财务状况和经营成果的各种事项的原则它分为普遍计量原则和修正性惯例普遍计量原则涉及资产和负债初始记录收益的决定收入的实现费用的确认和计量单位等问题其中至少有两点是被当前的美国会计准则委员会所参考并加以发展的那就是收入实现和费用确认得指南会计原则委员会第号报告对收入的实现提出两个条件一是盈利的过程已完成或基本完成二是交易行为已经发生会计原则委员会第号报告对费用的确认提出三种标准此处插图略第三中期确认列为当期费用直接计入损益修正惯例主要有稳健性注重收益会计界总体应用判断等三项广泛适用的原则是比普遍原则具体但又不如详细原则那么具有操作性的一般化原则例如资产的减少按广泛适用的原则是按该资产入账金额一般为历史成本计量但是实际应用时则受详细原则如先进先出法后进先出法平均成本法的支配广泛适用原则旨在指引财务会计事项的选择计量及报告如上所述这一原则的运用往往通过详细原则而且其例外处理更可能属于详细原则广泛适用原则由选择事项欲确认和报告的事项分析事项计量影响分类所计量影响记录所计量影响汇总所记录的影响调整记录和传递所处理的信息等大指引适用操作的原则所构成并可分为选择与计量原则财务报表表述原则两大类总起来看会计原则委员会第号报告定义了财务会计公认会计原则等会计的基本概念第一次提出财务会计的基本特征一般目标和质的目标描写了构成详细原则当时的的两个基础性的会计原则普遍原则和广泛适用原则并为确认尤其是收入与费用的确认计量和报告提供一些基本指南所有这些对后来美国会计准则委员会研究财务会计概念框架都有显著的贡献我们应当肯定除之外也是研究美国的沿革与发展的重要文献三对报告的评介在美国注册会计师协会负责制定公认会计原则期间所作的最后一项有意义的促进发展的工作是年月美国注册会计师协会的理事会召开了代表个主要会计师事务所的位著名会计师参加的会议研讨会计准则的制定在充分讨论以后会议坚定地促使美国注册会计师协会主席成立两个委员会一个以为首的会计准则建立委员会和以为首的财务会计目标委员会前者研究的结果是建议组建独立超然的美国会计准则委员会取代完全由美国注册会计师协会控制的会计原则委员会后者则于年月发表著名的特鲁伯罗德报告一财务报表的目标这份报告是由美国注册会计师协会发表的但却作为重要的理论遗产留交接替会计原则委员会的美国会计准则委员会美国注册会计师协会要求回答四个问题谁需要财务报表他们需要什么信息会计师能够提供他所需要的信息是多少要提供所需要的信息应建立什么框架集中了学术界实务界和咨询专家进行了研究并听取了超过家公司和其他组织的意见举行了超过次面谈和由国家机构和会计职业界团体参加的次会议并在纽约举行三天公开听证会报告共提出项目标其实是以一个目标为主其他名为目标实为对该目标按美国注册会计师协会提出个问题分层次进行的补充说明例如基本目标是决策有用性即用于作出决策接下来的个目标是提出使用者和用途一般使用者用途组织社会以下的目标是指使用者实际上是指企业需要的信息盈利能力和受托责任第项目标是描述信息的信息真实的和解释性的第项是指提供上述信息应编制的类财务报表资产负债表收益表财务活动表财务预测表还提出对后来美国会计准则委员会制定有参考价值的项财务报告的质量特征相关性和重要性实质重于形式可靠性不偏不倚中立性可比性一致性和可理解性四美国注册会计师协会研究的启示以上是美国准则制订机构从研究指导发表会计准则有关会计基本理论到制定财务会计概念框架从世纪年代初到年代初约年左右的简短历史时间虽短却给我们不少有益的启示第一近代企业由于两权分离造成企业内部和外部信息不对称而高质量的信息则是资本市场的生命线为此必须进行一种规范企业对外传递真实与公允财务信息的制度安排由此出现了以美国公认会计原则为代表的企业会计准则或会计制度但任何制度的出现要使它为社会公认具有权威性总需要寻找并解释其存在的理由理论的必要性就产生了对于会计准则来说尤其需要前后一贯内在一致有明确的目标为方向并有科学严密的确认计量和报告等基本概念从世纪年代到年代美国会计准则的制定过程为我们提供了一条重要的反面经验会计程序委员会被会计原则委员会取代会计原则委员会又被美国会计准则委员会取代尽管原因很多其中一条重要的原因是会计程序委员会制定的会计研究公报根本没有连贯而一致的理论来支持会计原则委员会意见书的制定也与原应在理论上支持它的会计研究部分道扬镳第二在这年左右中美国的准则制定总的来说是美国注册会计师协会在前台表演证券交易委员会在幕后操纵美国注册会计师协会在会计程序委员会时代几乎听任它把基本会计的研究放在一边采取救火式的方式制定会计研究公报实际上并未经过研究而总是挑选归纳流行的会计惯例赋予它们以公认会计原则的权威名称在会计原则委员会时代美国注册会计师协会已经意识到制定会计准则缺乏理论支持的危险成立了由专家教授主持参加的会计研究部但研究从何开始并非由会计研究部的专家而是美国注册会计师协会另请一批专家所决定那就是从基本假设开始再制定普遍适用的基本原则用于指导准则当时为这一研究计划是完成了但会计原则委员会却拒绝以会计研究论文集第号和第号为其原则与概念基础美国注册会计师协会明显地偏向于会计原则委员会并未认真研究会计研究论文集第号和第号中的一些可取之处又责成会计原则委员会自己去制定指导企业财务报表的基本概念与会计原则于年出台应当说这份文件尽管以描述现行会计实务中应用的惯例规则面向过去为主但它也提出目标和特征是假设的具体化并对普遍会计原则和广泛适用原则做了详细地分析还在公告的最后讨论了会计的未来这份公告连同会计研究论文集第号和第号是可以相互补充的美国实际上是在此基础上把指导评估和发展会计准则的理论引向深入的第三美国注册会计师协会对如何研究会计理论研究什么样的会计理论特别是这样的会计理论应当从何开始始终举棋不定年月又是美国注册会计师协会理事会决定成立重点研究财务报表的目标这意味着美国注册会计师协会关于会计理论的研究设想发生了重大的转变年基本假设广泛适用的原则会计原则委员会意见书年会计报表目标会计信息质量特征确定了美国会计准则委员会制定的思路第四在整个财务会计的理论体系中假设和目标都是重要的假设主要代表会计所赖以存在的环境的特点它是财务会计主要的制约因素或称基本概念不考虑这些基本概念包括会计目标都不可能实现人们可以改变现实但在现实改变以前一切行动和计划都要同现实相适应主观不能超越客观这是人们在社会活动中的基本常识因此会计理论即使从会计目标开始也还要先研究会计所处的环境的特点这就说明中国的财务会计不能完全照抄照搬美国财务会计的目标因为两国的国情资本市场的成熟程度监管的力度中介机构的水平和职业道德均有很大差异财务报告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同第五在美国的财务会计概念框架中第号概念公告企业财务报告的目标得到最高的评价这是因为它在很大程度上得益于报告的启发而报告的形成历时两年多从年至年并经过广泛的讨论评论会谈和听证这表明的制订如同会计准则制订一样也要遵循应循程序最大限度地发扬民主广泛听取各方的正反面意见然后进行集中这可以说是美国证券市场经过了大危机崩溃由于通过了证券法和证券交易法而重新建立以后美国会计理论界制订会计准则的最初尝试年的一个关于研究项目专门委员会建议开始的研究应以会计假设和会计原则为重点假设是为数较少的但它是建立基本原则的基础委员会建议一套公允的配套的原则应当在假设的基础上形成这份报告得出结论一系列原则连同若干假设应当用来作为解决具体问题的参考框架括弧中的解释在的原著没有而是作者所加的以上的分析参考见附录关于会计原则委员会意见书的专门报告的摘要此处转引自在年美国会计准则委员会发表的第号财务会计概念公告中同样承认编制财务报告所提供的信息主要是已经发生的业务和事项的财务结果信息主要是事后的显然它参考了第号报告的提法只是在表述上有所不同见和附注即的脚注见同上详细原则不可能一一列举它主要体现在当时代表的文件和中的文告也是详细原则的来源的基本内容是面向过去对会计目标的关注不够构成了它的重要局限性以上参见主编加参见