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浅析企业内部控制制度的建立与执行 谈　劲 （中邮人寿保险股份有限公司湖南分公司，湖南 长沙 410016） 摘　要：内部控制制度是企业重要的基础性管理制度，对于我国企业来说，做好内部控制是企业进行生产经营，稳健发展的关键性管理工作。当前我国企业对于内部控制制度的正从加深认识到完善管理的重要时期，如何建立完善合理的内部控制制度并强化执行，是值得每个企业深入思考的话题。 关键词 ：企业内部控制；制度；建立与执行 中图分类号：F231.6 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-0127-02 收稿日期：2014-11-10 作者简介：谈劲（1970-），女，湖南长沙人，会计师、高级寿险管理师、高级寿险理财划师、高级员工福利规划师，主要研究方向为保险企业风险管理、内控管理和合规稽查。 一、引言 内部控制是企业管理的基础性管制制度。从财务管理原理来讲，公认的内部控制制度是为了企业资产的安全、完整，企业经营业务的稳健、合法、有效，确保企业会计信息真实完整的管理制度与措施 、方法的总称。根据美国COSO委员会的报告，内部控制包括控制环境、控制活动、风险管理、信息沟通、内部审计与稽核等五个要素，内部控制制度的建立与内部控制活动的开展始终是围绕这五个要素展开的。内部控制作为管理制度之一，其设计、建设与执行，构成了内部控制工作的主要部分，也是做好内部控制的主要内容。 二、当前企业内部控制制度建设的关键原则 （一）符合现代企业管理原理原则 如前所述，内部控制是企业管理原理的重要基础性管理理论，是科学管理原理在企业管理中的具体应用。当前普遍意义的公司治理是基于“委托—代理”理论发展起来的，即企业的所有者（股东）并不直接经营企业，而是由专门的管理者来经营企业，企业生产的经营成果属于全体所有者。由于企业的经营者往往并非企业的所有者，因此，出现了所有权与经营权的“两权分立”，如何在这样的情况下保障企业所有者的权益，既是现代公司治理的基本内容，也是内部控制根本的出发点。而由内部控制的概念可以看出，无论是企业的合法、稳健经营，或者是资产的安全、完整，或者是企业会计信息的真实、准确，都无疑是企业所有者、利益相关者非常关注的。因此，企业内部控制制度的建立首先要符合现代企业管理原理。 （二）符合国家财经法规原则 企业作为经济细胞、基本的社会组织，总是起源、注册于某一个特定的国家，然后随着业务的扩展逐渐扩大经营领域与地域的。企业建立内部控制制度，必然符合所在国的相关法规，作为企业管理的制度，不能与国际通用经济法规、一国现行的法律法规相抵触。就我国而言，一方面是要遵守企业经营的相关法律法规及财经工作法规，如《公司法》、《会计法》、各种税收法规等；另一方面，对于内部控制来说，特别是在21世纪初，美国“安然”与“世通”公司爆发出会计丑闻，直接导致了安达信会计师事务所的破产。因此，各国也纷纷加强了内部控制制度的建设，如美国“萨班斯法案”，我国财政部等部委于2008年和2010年相继颁布《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制评价指引》，这其实是对企业如何建立与实施内部控制提出了基本要求与建立的基本框架。企业必须在这些框架内建立与实施相关的内部控制制度。 （三）符合经济、实效原则 内部控制在每个企业都需要实施，但具体到每个企业，由于其企业规模、企业特征、经营模式不同，内部控制的建立与实施都应根据企业的实际采取经济、实效的原则来考虑。“经济”是指，内部控制应根据企业的实际情况建立，简单、明了、有针对性。如对于中小规模的企业，内部控制在设计上尽量考虑简明扼要，解决问题，用不着好高骛远，花上过高的人力成本与经济成本设计过于复杂且不实用的内部控制制度。“实效”是指内部控制制度设计与执行中要能够解决实际问题，即内部控制制度必须覆盖企业的主要经济业务，针对每个重要性原则相关的风险点，都必须有所侧重。如对于大型集团企业，则应设置尽可能详细、翔实的内部控制，对可能涉及到的风险点如资金支付、融资流程等进行强力控制。 三、做好企业内部控制制度建设与执行的措施 （一）建立科学、经济、实效的内部控制制度 首先，内部控制制度的有效实施取决于内部控制的设计水平。内部控制设计得科学、合理，在执行中就会很顺畅，很容易得到大家的接受，推进困难较小，同时在企业起到的管控作用也很显著。其次，建立经济的内部控制制度体系。结合企业的规模、行业特征与关键控制点，重点从企业所有者的角度考虑，控制好关键资源的流入与流出，把握不相容制度相分离的作用与授权审批中不同岗位的授权是否合理。企业在内部控制制度设计时，还应总结原有的正确经验，充实到内部控制制度中去。例如，企业在日常的生产活动中，已经积累了很多宝贵的资金管理的经验，但是这些经验往往过于细小、琐碎，过于依赖过去的经验行事，有可能使得一些一贯性的失误无法察觉，得不到改正。在内部控制制度设计时，就应加以整合，综合使用。再次，建立具有实效性的内部控制制度。内部控制要能够解决实际问题，不搞“花架子”，对于部分不常用或者过于复（下转129页）（上接127页）杂的经济业务，宁愿考虑“特事特办”或者例外审批的方式，也不必设计一些过于麻烦的内部控制制度，导致执行上存在人力物力上的难处反而降低了内部控制的权威性。 （二）建立强有力的内部控制制度执行基础 建立与执行内部控制制度，必须要有人、财、物方面的支撑，这是