2019年CPA考点（非货币性资产交换）.doc

十八非货币性资产交换本章包括三节内容非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的会计处理本章在考试中居于一般地位每年分数在分左右通常出客观题本章复习重点是换入资产按公允价值入账本章将公允价值计量下换出固定资产无形资产公允价值与账面价值差额由记入营业外收支改为记入资产处置损益考点非货币性资产交换的认定货币性资产和非货币性资产的定义范围和区别货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产包括现金银行存款应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等预付账款因收回的不是货币不属于货币性资产货币性资产的特点是未来现金流量是固定的或可确定的风险小报酬低非货币性资产是指货币性资产以外的资产如交易性金融资产股权投资不准备持有至到期的债券投资投资性房地产固定资产无形资产等非货币性资产交换的判断标准非货币性资产交换是指交易双方主要以存货固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价在涉及少量补价的情况下以补价占整个资产交换金额的比例低于即作为参考如果高于即则视为以货币性资产取得非货币性资产适用收入准则等其他一些准则收到补价的企业收到的补价换出资产公允价值支付补价的企业支付的补价支付的补价换出资产公允价值即补价所占比重补价整个资产交换金额提示分子和分母均不含增值税考点非货币性资产交换的会计处理一以公允价值计量的会计处理条件具有商业实质公允价值能够可靠计量商业实质的判断符合下列条件之一的视为具有商业实质换入资产的未来现金流量在风险时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的值得说明的是判断商业实质时还要注意是否有关联方关系因为交易双方关联方关系的存在可能表明交易不具有商业实质总之企业之间为了正常的商业目的进行的交换能带来未来更大的现金流量应该属于具有商业实质但如果是为了调节利润的目的进行的交换则不会带来更大的现金流量不具有商业实质换入资产成本的确定不存在补价时换入资产按照公允价值入账换出资产作为销售处理如果换出的是库存商品应将其作为库存商品销售出去计入主营业务收入如果换出的是原材料则计入其他业务收入如果换出的是固定资产或无形资产则计入资产处置损益换出的是投资类资产则计入投资收益换入资产与换出资产涉及相关税费的如换出存货视同销售计算的销项税额换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额以及换出固定资产无形资产视同转让应交纳的增值税等按照相关税收规定计算确定重点例题说明换出库存商品换入汽车无补价甲公司以库存商品换入乙公司的汽车作为固定资产换出的库存商品的账面余额为万元已提存货跌价准备万元公允价值万元换入汽车的账面原价为万元已提折旧万元公允价值为万元甲公司另支付过户费等万元假设甲乙公司均为增值税一般纳税人增值税税率该交换具有商业实质公允价值能可靠计量则甲公司账务处理如下借固定资产汽车应交税费应交增值税销项税额贷主营业务收入应交税费应交增值税销项税额银行存款过户费等借主营业务成本资产减值准备贷库存商品存在补价时换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费换出资产作为销售处理支付补价方换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价即换入资产的公允价值应支付的相关税费换入资产成本与换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费之间差额应当计入当期损益即将换出资产作为销售处理到手的换出去的收到补价方换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价即换入资产的公允价值应支付的相关税费换入资产成本收到的补价与换出资产账面价值应支付的相关税费之间差额应当计入当期损益即将换出资产作为销售处理到手的换出去的例说明换出设备换入汽车有补价甲乙公司均为增值税一般纳税人增值税税率为甲公司以一台设备固定资产换入乙公司的一辆汽车固定资产换出设备的账面原值为万元已提折旧万元净值万元公允价值万元不含税换入汽车的账面原值为万元已提折旧万元净值万元公允价值为万元不含税在交换中甲公司补付乙公司货币资金万元假设不考虑增值税以外的相关税费并假定该交换具有商业实质公允价值能可靠计量在换入多种资产情况下按如下方法处理甲公司支付补价方账务处理如下步骤一判断是否属于非货币性资产交换支付补价方属于非货币性资产交换借固定资产清理累计折旧贷固定资产设备借固定资产汽车应交税费应交增值税进项税额资产处置损益贷固定资产清理应交税费应交增值税销项税额银行存款乙公司收到补价方账务处理如下借固定资产清理累计折旧贷固定资产汽车借固定资产设备应交税费应交增值税进项税额银行存款资产处置损益贷固定资产清理应交税费应交增值税销项税额净值与公允价值的差额作为资产转让损失计入资产处置损益资产交换具有商业实质换入资产的总成本各项换入资产的成本换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠即补差价应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产总成本进行分配确定各项换入资产的成本换入资产的公允价值能够可靠计量换出资产的公允价值不能可靠计量应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定换出资产的公允价值能够可靠计量但换入资产的公允价值不能可靠计量应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配确定各项换入资产的成本例说明换入多种资产甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车换出设备的账面原值为万元已提折旧万元公允价值万元不含税销项税额万元换入小客车的账面原值为万元已提折旧万元公允价值为万元不含税进项税额万元货运汽车的账面原值为万元已提折旧万元公允价值为万元不含税进项税额万元假设在交换过程中甲公司支付了税费等万元并假定该交换具有商业实质公允价值能可靠计量则甲公司账务处理如下换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值销项税额进项税额应支付的相关费过户费等万元小客车的入账价值万元货运汽车的入账价值万元将固定资产转入清理借固定资产清理累计折旧贷固定资产设备支付相关费用借固定资产清理贷银行存款换入汽车入账借固定资产小客车货运汽车应交税费应交增值税进项税额资产处置损益贷固定资产清理应交税费应交增值税销项税额二以账面价值计量的会计处理条件不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量换入资产成本换出资产的账面价值支付的补价收到的补价应支付的相关税费包含增值税销项税额可以抵扣的增值税进项税额注意此类非货币性资产交换对换出资产不确认资产的处置损益此类非货币性资产交换中应支付的相关税费处理方法如下增值税进项税额若可抵扣的则不计入换入资产的成本增值税的销项税额计入换入资产的成本除增值税的销项税额以外的为换入资产而发生的相关税费计入换入资产的成本为换出资产而发生的相关税费计入换入资产的成本不涉及补价时换入资产的成本换出资产的账面价值应支付的相关税费不确认资产转让损益例说明用库存商品换入原材料不涉及补价甲公司以库存商品换入乙公司的材料换出的库存商品的账面余额为万元已提存货跌价准备万元公允价值万元换入材料的账面成本为万元未计提存货跌价准备假设计税价格为万元甲公司另支付保险费万元假设甲乙公司均为增值税一般纳税人增值税税率假设该交换不具有商业实质甲公司账务处理如下借原材料应交税费应交增值税进项税额存货跌价准备贷库存商品应交税费应交增值税销项税额银行存款保险费乙公司账务处理如下借库存商品应交税费应交增值税进项税额贷原材料应交税费应交增值税销项税额涉及补价时收到补价的换入资产的成本换出资产的账面价值收到的补价应支付的相关税费不确认损益支付补价的换入资产的成本换出资产的账面价值支付的补价应支付的相关税费无论是否涉及补价均不确认损益例说明长期股权投资交换涉及补价甲公司以一项长期股权投资对公司投资交换乙公司一项长期股权投资对公司投资甲公司换出的对公司投资采用成本法核算账面价值为万元公允价值为万元乙公司换出的对公司投资也是采用成本法核算账面价值万元公允价值为万元在交换中甲公司收到乙公司货币资金万元假定该交换不具有商业实质甲公司收到补价方账务处理如下判断是否属于非货币性交换补价所占比重收到补价换出资产公允价值属于非货币性交换甲公司会计处理如下借长期股权投资公司银行存款贷长期股权投资公司乙公司支付补价方账务处理如下判断是否属于非货币性交换补价所占比重支付补价支付补价换出资产公允价值属于非货币性交换乙公司会计处理如下借长期股权投资公司贷长期股权投资公司银行存款换入多项资产时换入资产的总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定各项换入资产的成本应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配确定各项换入资产的成本重点例题例说明换入多项资产公允价值不能可靠计量或不具有商业实质甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车换出设备的账面原值为万元已提折旧万元计税价格为万元换入小客车的账面原值为万元已提折旧万元计税价格万元货运汽车的账面原值为万元已提折旧万元计税价格万元假设在交换过程中甲公司支付了税费等万元并假定该交换不具有商业实质则甲公司账务处理如下换入资产的入账价值总额换出资产的账面价值销项税额进项税额应支付的相关税费万元小客车的入账价值万元货运汽车的入账价值万元将固定资产净值转入固定资产清理借固定资产清理累计折旧贷固定资产设备支付相关费用借固定资产清理贷银行存款换入汽车入账借固定资产小客车货运汽车应交税费应交增值税进项税额贷固定资产清理本章总结非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的界定指交易双方主要以存货固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价换入资产按公允价值入账如果非货币性资产交换具有商业实质并能取得公允价值换入资产按公允价值入账换出资产作为销售处理账面价值与公允价值的差额作为资产转让损失计入资产处置损益换入资产按账面价值入账如果非货币性资产交换不具有商业实质或不能取得公允价值换入资产按换出资产账面价值加应支付的相关税费入账对换出资产不确认资产的处置损益