2019年CPA考点（金融工具的计量）.doc

金融工具的计量 重点章节 一、以摊余成本计量的金融资产 相关规定 取得时（初始计量） 初始入账价值=公允价值+相关税费-实际支付的价款中包括的已到期但尚未领取的债券利息，债券利息应该单独确认为应收项目。（a+b-c） 持有期间 应收利息=面值*票面利率*期限 利息收入=摊余成本*实际利率*期限 “以摊余成本计量的金融资产”科目简化为“债券投资” 期末计提减值:按照金融资产减值的规定计算出应计提减值的金额后，账务处理如下： 借：资产减值损失 贷：以摊余成本计量的金融资产减值准备 处置 处置以摊余成本计量的金融资产时，应将所取得价款与以摊余成本计量的金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。 1、2018年1月1日购入债券 借：债券投资—成本100 —利息调整（溢价）6 贷：银行存款106 2、2018年12月31日计算应收利息和利息收入 步骤一 应收利息=100*10%*1=10（万元） 利息收入=摊余成本*实际利率（r）*期限 步骤二计算实际利率 ①本案例利用实际利率法（插值法） 本加利息的现值10/（1+r）+10/（1+r）2+10/（1+r）3=实际投入的资金106 当r=8%时，本加利息的现值10/（1+8%）+10/（1+8%）2+10/（1+8%）3=105.1542 当r=7%时，本加利息的现值10/（1+7%）+10/（1+7%）2+10/（1+7%）3=107.873 则7%1000.09 借：其他综合收益19（1019.09-1000.09）公允价值变动损益 贷：其他债券投资—公允价值变动损益 19 ①借:其他权益工具投资——成本100.2 贷:银行存款 100.2 ②借:其他权益工具投资——公允价值变动7.8（108-100.2） 贷:其他综合收益 7.8 ③借:银行存款 110 其他综合收益 7.8 贷:其他权益工具投资——成本100.2 一一公允价值变动7.8 盈余公积0.98（9.8*10%） 利润分类——未分配利润8.82（9.8*90%） 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量 相关规定 取得时（初始计量） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应当按照公 允价值计量，相关交易费用计入当期损益，实