对增值税转型的思考

对增值税转型的思考 1 9 9 4 年我国新税制改革没有采用一步到位的消费型增值税模式, 也没有采用收入型增值 税模式，而选择了只有很少国家采用的生产型增值税模式，可能是基于三个方面的考虑: 不 诚少财政收入、消除投资及胀和保持税冉基本不变,这符合当时的国情和经济运行模式,当 前的经济形势相对于 1 9 9 4 年税制改革时已发生了巨大变化: 我国近儿年财政状况不断好 转:， 经济从过热转向紧缩, 扩大内涯和外雷成为当前的主要任务之一“人金税工程"的推广实 施将在很大程度上提高增值税的征管能力，减少税收的非法流失。另外，生产型增值税的缺 陷业已在运行中暴露出来, 说明其已不能适应我国当前和今后经济发展的需要,因此必须作 相应的调整。 一、选择收入型增值税的缺陷 生产型增值税的实施结果不尽如人意， 有观点认为应该选择收入型增值税, 或在向消费型增 值税转换的过程中用收入型增值税作为一个过滤，这其实是不合适的。 因为: 工. 收入型增值税的经济效率比消费型增值税低。 收入型增值税对重复征税的消除程度没有 消费型增值税高，它只对外购轩定资产的当期折旧部分所含的税款进行抵扣, 而对非折旧部 分则仍存在重复钙税问题，因而对投资的册激效应比消费型增值税低。同时，实施收入型增 值税的固定资产抵扣税额总虹没有减少，只是最初年份可能少一些，以后逐年遂增，财政 压力会越来越大, 2 . 收入型增值税的操作非常困难，征管成本高。外购固定强产当期应提折旧部分所含的税 款是无法根据发票来抵扣的, 收入型增值税在操作上理定了任增值税专用发票扣税的链条机 制,计算伙琐，税基的核实难度天。理论上尽管可以通过企业的有关会计核算资料找到当期 折旧的数据, 但要与销售的价值相对应,在实跨中是很难做到的，因为折旧扣税可能会成为 增值税征管的最大言点-而且如果用折旧额来抵扣税赤,将会使税款抵扣分别使用两种方法: 一是按购进扣税法，扣除外购产品部分的所含税款，二是接实耗扣税法，即根据销售产品中 所舍折旧进行抵扣。 这就又回到了我国曾经实行过的复杂的扣税法上去，与增值税的简化征 收原则背道而驰，也会加大增值税的征管难度- 3 . 收入型增值税不符合国际增值税的发展趋势,我国加入WT O 后，各个方面都在加快与 国际融合的步位,故在税制上也应与国际一般做法相接近。 由于收入型增值税的扣税方法太 过繁项，征税成本过高， 选择收入型增值税既不能有效地缓解经济紧缩的压力，还会使税收 征管变得更加复杂和困难。而且采用过滤型转换则类似于在增值税转型上进行两次变革, 势 必加大改革成本，并招致纳税人的不满。 、选择消费型增值税的思考 目前一些学者认为,我国采用消费型增值税的条件并不充分，容易造成经济的急剧波动,所 以只能采用收入型增值税。 这主要源于三方面的担心: 一是由生产型增值税转换为消费型增 值税，短期内会造成财政收入的急剧减少,这个缺口无法区补! 二是消费型增值税对投资的 刺激作用过于强烈，容易造成经济过热，引发新一轮的通货膨胀; 三是转型后，在基础工业 和加工工业、资本技术密集型企业和劳动密集型企业、 中西部内陆企业和和东部沿海企业之间 会出现税峰相对不均, 资本有机构成高的企业在计税时扣除固定资产后税央轻， 相对而言 资本有机构成低的企业税典加重，市场竞争力弱化。对此笔者认为: 工. 应从长期影响和宏观均衡的角度来看待和解决增值税转型形成的政策性减收。 实行消费 型增值税将会下激投资增长，鼓现新技术的使用，促进基础产业的发展，有助于从根本上改 变我国长期存在的技术落后和产业结构不合理的状况, 为我国经济的可持续发展提供技术和 产业支持-但在生产型增值税改为消费型增值税后, 短期内不可避免地会造成财政收入减少， 从而不利于经济的持续稳定发展-  《1 ) 关于新增轿定资产抵扣造成税基缩小和财政收入缺口的问题。 首先,可借鉴国外的经 验。国外有代表性的做法有两种:一种是比利时的做法，即允许抵扣外购固定资产所售的税 款， 但在最初若二年内只能按一定比例抵扣，以后逐年提高直至全疾抵扣: 另一种是前西德 的做法,即允许全客抵扣外购恩定资产所含的税款, 但同时对固定资产投资开征特别投资税， 其税率逐步降低直至过流期结束。根据我国实际情况,可以将两种方式结合一下，在实施消 费型增值税的当期,对新增的外购固定资产所含税款拟定一个起始的抵扣率,以后逐年提高 直至全疾拭扣。其次，可从疼个税制改革和征管效率提高上着手，比如遗产税和财产税的 适时开征，费改税的真正洲实， 违反W T O 原则的财政补贴性税收优惠政策的清理 加大海 关征管力度等等。 可以借增值税转型的时机把其他的一些税制改革措施推行下去, 这些措施 的实施将在很大程度上弥补增值税税收的暂时减少 《 2 ) 关于固定资产存量的抵扣问题。 如果要真正不违背消费型增值税的本质，实现新旧投 资间的税研公平，就必须对固定资产的存量实行全部抵扣制。但我国固定资产存量相当大, 如允许所有已购置固定资产所含税款进行抵扣,有可能使财政收入缺口过大,从而危及经济 的正常运行。 一些学者提出应选择转型前著二年的固定资产存量进行抵扣, 但这种方式也同 样无法体现不同时期投资的税下公平。所以从我国目前的财力状况和征管水平来看, 可以对 固定资产存量一律不予抵扣，以减轻财政压力。 《 3 )关于投资推后的问题为了防止投资推后问题,我们可以延长过滤期(国外一般是5 一 1 0 年，我们可以选择 1 0 一 1 5 年来完成过滤)，并将转型当年的起始抵扣率定得尽最低 点，此后逐年提高，使抵扣率提高的幅度与经济受投资刺激增长的幅度相适应,经济的增长 将消化掉部分因抵扣率提高而造成的税收减少-这样做的原因是企业在进行投资选择时要考 虑多种因素，如收莽的时间价