税法增值税专用发票问题研究.docx

税法增值税专用发票问题研究 内容提要：税法增值税专用发票是纳税人经济活动中的重要商事凭证，同时又是销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，增值税专用发票具有双重作用，增值税专用发票在经济活动中具有重要作用，但是增值税专用发票在运行中所出现的问题也应该引起我们的重视，并应采取措施加以解决。论文关键词：税法，增值税，专用发票 增值税专用发票是纳税人经济活动中的重要商事凭证，同时又是销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，从这一定义中可以看到，增值税专用发票具有双重作用，增值税专用发票一是记载经济活动中交易双方经济业务的一种会计凭证，二是记载经济活动中交易双方销项税额、进项税额的合法证明，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。自我国1994年税制改革增值税实行价外税，并统一实行规范化的购进扣税法，即凭增值税专用发票注明税款抵扣的方法以来，增值税专用发票的使用对增值税完税方面的链条作用已显而易见，但代之而来的是增值税专用发票在运行中所出现的问题也不容乐观，亟待改进。 增值税专用发票存在的问题 由于我国新税制实施不久，税制改革尚未完全到位，税收政策和税收征管法规的不完善所造成的税收征管上的漏洞以及税务系统 内部某些税务人员责任意识较差、法制观念淡薄，经不住利益的诱惑，知法犯法，与犯罪分子同流合污。这些都给部分经营着和一些不法分子利用增值税专用发票牟取暴利、偷逃税款提供赖以生存的土壤和温床。下面就增值税专用发票本身及运行中出现的具体问题谈谈自己的看法。 （一）增值税专用发票本身存在的问题。 我国增值税改革是借签西方国家增值税改革的经验，结合我国具体实际而制定出台了现行的《增值税暂行条例》，规定了增值税的计算方法，明确了增值税专用发票的地位和作用。任何一项改革都不可能一次就尽善尽美，增值税改革也不例外，增值税专用发票经过多次改版，从94年版、95年版、到96年版、97年版、98年版、99年版、2000年版，形成了现在多版本共存的局面。最初的94年版专用发票是在增值税改革初期设计印制的，在用纸、图案、防伪等方面均有不科学的方面，致使一些不法分子私自印制、倒卖假专用发票，真假票不易辨认，94版专用发票已于98年元月1号被停用。94年以后各版专用发票在工艺方面虽不断改进，但都不完美，私自印制、倒卖假专用发票现象仍然存在，由于多个版本专用发票同时使用而且仿伪标识又各不相同，对辨认真假专用发票带来了一定难度。 （二）增值税专用发票在实际运行中存在的问题． １、非法印制、倒卖增值税专用发票。由于增值税专用发票具有完税作用,可以作为扣除税额的依据，一些不法分子为弁取暴利非法印制、倒卖假专用发票，非法制造发票防伪专用品。这些不法分子的作案手段比以前更具欺骗性。如在发票上伪造购货单位、购货名称、填票人，私刻公章，用先进的设备印制出以假乱真的发票。 ２、非法虚开、代开增值税专用发票。我国增值税专用发票自身的抵扣制度有巨大的诱惑力，一张增值税专用发票可以抵扣税款达几十万元，甚至是几百万元，含金量不比人民币少，作案形式又更隐蔽，致使一部分经营者知法犯法、顶风作案。为了达到偷、逃国家税款的目的,非法为他人虚开、代开专用发票，让他人为自己虚开、代开专用发票，介绍他人虚开、代开专用发票。如鼎湖、金华、南宫等虚开、代开专用发票案给国家财产造成了重大损失。在实地稽查中还发现一些企业为了购货双方的经济利益，应购货方要求虚开应税项目，如将固定资产、发放福利品及在建工程物资填开成生产用配件，以此来骗取抵扣偷逃税款。如在2000年11月份对我市某物资公司实地稽查中发现该企业2000年８月份购进两台摄象机，并已申报抵扣进项税额，11月份我们在稽查过程中，通过盘点库存发现仓库中已没有摄象机，该企业销售收入明细帐中又没有销售摄象机的帐务处理，核对其营业执照主营钻井配件，且在2000年元月至10月份销售收入中全部为钻井配件收入。讲明政策并经询问有关人员，得知购货方油田某厂厂内电视台购进摄象机两台，而购货方为了达到抵扣税款的目的，让该物资公司将货物名称由摄象机虚开为钻井配件。在核实后，我们依法对该公司作了税务处理并通知购货方主管税务机关依法对其进行处理。 ３、增值税专用发票保管不严，发生被盗现象。国务院领导曾指示,要象对待钞票一样管好增值税专用发票,在这一点上，国税部门也确实下了很大力气，取得了一定成绩，保证了新税制的顺利运行，而在执行中还存在个别地区专用发票管理不严,造成专用发票被盗，给国家造成一定经济损失。 ４、一般纳税人对专用发票认识不足，发生丢失现象。有些一般纳税人为了方便，在专用发票管理方面随开随放，未按规定要求存放、保管、致使发票丢失；有些一般纳税人在收货款时，随身携带，以致在途中丢失；有些一般纳税人专用发票存放地点与经营地址不一致，造成专用发票在途中携带时丢失。 ５、超前抵扣进项税额，造成少缴税款。超前抵扣进项税额主要有三种形式。（１）商业企业购进货物未支付货款或未全部支付货款就申报抵扣；（２）工业企业购进货物未验收入库或货物未到达就申报抵扣；（３）将下月10号前取得的下期进项发票在当期申报。如某商业企业为了达到当期少缴税款的目的，在申报２月份税款时，将３月５号的进项发票２张，税额1000元，夹在其中进行申报抵扣，造成２月份少缴税款1000元。根据国家税务总局国税发（1995）015号文件规定：商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税，否则不予当期抵扣进项税额；工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，否则不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。根据国税发（1998）66号文件规定：由于现行增值税制采取购进扣税法，一般纳税人有偷税行为，其不报、少报的销项税额或多报的进项税额即其不缴或少缴的应纳税额。按这一规定，各期超前抵扣税额（商业企业未付款、工业企业货物未入库、提前申报）应确定为偷税。在实际工作中，确有部分企业为达到暂时少缴税款之目的，进行超前抵扣。  ６、填写不规范。某些一般纳税人在增值税专用发票开具上存在填写不规范的现象，主要包括：货物名称填写不全或只填写内部代码、整本发票开具日期前后填倒、税率栏增加％、单价填写“含税单价／１.１７”这一计算公式，大、小写金额未封顶，经营地址、电话号码等填写缺项。根据《中华人民共和国发票管理办法》、《增值税专用发票使用规定》及现行税收政策，上述现象对于销货方来讲属于未按规定开具发票，对于购货方来讲，属于未按规定取得发票，不得作为抵扣税款凭证。而实际中存在大量的将上述发票申报抵扣现象，形成虚假申报进项税，少缴税款。 ７、不按规定范围开具专用发票。有些一般纳税人在销售货物时，不管购货方是否是一般纳税人，向消费者、小规模纳税人同样开具增值税专用发票。小规模纳税人购进货物取得的专用发票在同行业一般纳税人中抵扣进项税，达到少缴税款的目的。如我市某燃料公司为一般纳税人，而下属独立核算的燃料公司煤炭经营处为小规模纳税人。在对此 经营处进行检查时，发现还未抵扣的专用发票记帐联、抵扣联各三份，购货单位却为该燃料公司。随即对该燃料公司进行检查，又发现已抵扣进项发票中有两份实属下属煤炭经营处所取得。我们依法对该公司和下属煤炭经营处作了税务处理。 改进措施 针对上述存在问题，本人认为应采取以下措施加强对增值税专用发票的管理： １、税收宣传工作要持之以恒。 在如何正确使用增值税专用发票上，应做到理论宣传与事实宣传同步。少一点空泛宣传，多一点实在的宣传内容，让纳税人了解税收征管法规，尤其是虚开、代开、伪造、倒卖增值税专用发票刑事案件适用的法律，在涉税案件上用重典；少一些陈旧的固有模式，多一点容易让人接受的宣传形式，多利用报纸、电视、杂志、网络等媒体，寓宣传于娱乐之中；少一点单兵作战，多一些部门配合。各级政府、宣传、教育、法制部门以及广大群众都有义务支持、参与税收宣传，确保税收宣传收到更好效果。 2、进一步完善现行税制。 建议将增值税的征收范围扩大到交通运输业、邮电通信等行业。在增值税专用发票使用中，企业当期抵扣的进项税额应与当期实现的销售额挂钩，销售的越多，抵扣的就越多，“以销定扣”，从而限制虚开进项税额的发生。 3、建立健全内、外部管理制度并搞好落实。 加强专用发票管理工作，首先要健全内部制度。做到分工明确，责任到人，层层签定专用发票管理责任书，帐实要日清月清,做到“三相符”，即帐帐相符、帐证相符、帐实相符，同时在专用发票的安全、保管、供应、使用、审核等环节建立一套规范、系统的管理制度，以确保各项税收工作的正常运行。 （１）、严格安全保管制度。为了保证专用发票的运输安全,应建立“三专”、“两不”制度,即“专线往返、专线运输、专人押运”；“人不离车、车不离人”。在专用发票保管中应做到“三清”、