也谈审计假设.docx

也谈审计假设审计假设是审计理论研究中的重要课题必须重视审计假设的研究才能有助于使审计发展成为一门独立的具有成熟理论的学科这是因为任何一门学科理论的建立都离不开合理的假设前提所以审计假设是审计赖以存在的前提也是建立审计理论的基础目前我国学术界对审计假设的研究尚处于探索阶段本文拟对这一理论问题进行探讨一研究审计假设的意义审计假设作为审计理论的构成要素之一是支撑审计理论大厦的基础是整个审计理论研究的出发点首先审计假设是认识审计对象形成审计理论的基础是对审计理论进行逻辑推理的起点所以审计假设对审计理论的发展是不可或缺的经受得住考验的审计假设能够为构建坚实的审计理论提供坚固的基础其次审计假设是不能直接检验的公理它是作为审计理论的基础而存在的是由它来推导审计理论的最后审计假设面临着知识更新的挑战应该不断地得到充实和更新今天还有效和有用的假设到了明天就可能被验证是不适宜的由其推出的理论可能会出现缺陷因此要进行发展和完善二审计假设应具备的基本特征一审计假设是对审计实践的高度抽象任何理论都离不开实践审计理论的本源是审计实践作为审计理论起点的审计假设是人们在长期实践中抽象出来的并不是简单地对一系列审计经验和事实进行一般地概括而是将其上升为理论的基础进行高度提炼与归纳是最高层次的抽象因而是最简单最抽象最原始的概念或公理同时其抽象程度越高概念范围越广泛普遍意义也就越大适应性就越强二审计假设是对审计理论基础的精炼概括审计假设应当揭示审计产生并存在的原因进行审计的必要性及可行性等一系列最基本的方面一旦离开这些基本的审计假设不仅审计理论的建立失去了演绎的前提而且审计活动本身也难以存在对审计假设的选择与表述应当体现精炼性对所有审计假设不分主次的研究与罗列是不必要的假如一个审计假设对整个理论体系而言没有任何有用之处则应该舍弃它因为它是多余的会破坏整个体系的紧凑性同时由审计假设应当可以推导出审计理论体系中的所有命题三对审计假设内容的构想人们对审计假设的探索已将近四十年在此期间国内外的审计理论工作者提出了许多观点继莫茨和夏拉夫汤姆李大卫弗林特等人的开拓性研究之后后人不断地进行探索但随着审计实践的不断发展对审计假设的内容提出了新的要求下面本文就在以往学者研究的基础上结合审计实践的新发展谈谈对审计假设内容的构想审计假设体系应当包括四个方面的内容经济责任关系假设可验证性假设内控有效性假设独立性和胜任力假设一经济责任关系假设经济责任关系假设是审计产生和发展的基础是审计存在的前提经济责任关系是财产的所有权与经营权相分离时在所有者与经营者之间由于受托经营管理而形成的一种委托与受托的关系委托人为了保证自己的财产和利益就必然要对受托人的经营管理行为进行监督而受托人则需要将自己的经济行为及经营成果记录下来向委托人报告以解除经济责任由委托人来亲自进行监督检查是不现实的委托人不一定有时间有能力而且对受托人来说也有失公平而由独立的第三者审计师来进行公正客观的评价则是最佳选择由此产生了审计随着社会经济生活的丰富经济责任关系的内容也在不断发展和多样化一方面审计的内容从最初的财务审计发展到三节约效益效果审计进而人们又认识到管理出效益至此审计进入管理审计阶段在现代社会中受托人不仅要对直接的委托人负责而且还要对整个社会负责企业承担的社会责任日益增多且越来越重因此社会责任审计便应运而生另一方面企业发展至现在规模越来越大各管理职能也随之分解层层下放从而产生了各管理层次之间的经济责任关系继而产生了内部审计尽管现代审计形式多样内容丰富但决定这些变化的内在因素仍然是经济责任经济责任关系具有普遍性一切审计活动都是以经济责任关系为前提的没有经济责任关系假设审计活动就难以存在二可验证性假设可验证性假设是指经济责任可以验证可以通过收集审计证据来确定被审计事项与既定标准之间的一致性程度否则要实施审计是困难的或不可能的这一假设是针对复杂经济环境中许多事物是不可验证的而提出的凡无法确认和验证的事物不应包括在审计之内离开经济责任的可验证性这一假设收集审计证据和制定审计评价依据的工作是毫无意义的随着审计实践的发展审计的范围越来越广泛内容越来越复杂以前莫茨和夏拉夫考虑的仅是财务审计后来又产生了三审计管理审计社会审计内部审计等这些审计的内容又各有其验证方法例如公认会计原则一系列经济技术指标及优良管理的范例等所以无论何种经济责任关系都具有可验证性三内控有效性假设内控有效性假设是指健全有效的内控能消除发生错弊行为的或然性内控是受托人建立的保证受托经济责任的履行过程与既定目标相吻合的一种有效控制机制有助于消除舞弊行为但不能完全杜绝舞弊行为内控有效性是审计的前提这是因为假如舍弃这一假设在内控无效的情况下错误和舞弊行为的发生就难以避免也就不可能合理地实施审计业务因为此时要么放弃发现舞弊行为要么实施极为细致的检查在后一种情况下审计成本太高很不现实四独立性和胜任力假设独立性假设是指审计机构和人员能够排除干扰个人利害关系不偏不倚地实施检查并提出客观公正的审计报告是审计的灵魂若没有这一假设如果审计人员在思想和行动受到制约其独立性遭到破坏那么他的审计意见也就失去了社会各方面的信任随之审计也会失去存在的社会基础在这里独立性包含两方面的内容审计人员与受托人之间不存在必然的利害冲突在审计过程中审计人员自始至终在精神上和行为上不受干扰独立性明确了审计存在和发展的社会基础是公认审计标准和审计职业道德中关于审计工作独立性的基本依据胜任力假设是指审计人员具备执业所必需的专业知识技术经验和职业道德从而能胜任审计工作并能对其工作的结果负担责任同样如果没有这一假设审计人员的胜任力受到质疑那么他们的审计结果也将失去可信性和权威性审计人员的责任也无从谈起审计的意义也将不复存在