会计造假与审计对策.docx

会计造假与审计对策摘要本文简单介绍了我国企业会计造假的一些常见手法及其危害针对会计造假的不同形式探讨了审计人员应采取的审计方法关键词会计核算粉饰报表会计造假及其危害会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中违反国家法律法规和准则制度做假账和编制虚假会计报表的行为从会计信息反映的角度来看会计造假表现为两种类型会计事项造假和会计报表造假会计报表造假是故意谎报某些财务价值造成增强获利能力的假象从而欺骗股东和债权人等利害相关人会计事项造假通常旨在方便盗窃或将公司的资产转变为个人所有或使用会计造假的危害性很大具体表现在会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策破坏市场运行机制损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性扰乱社会经济秩序侵犯公司股东债权人顾客及雇员的合法权益使其蒙受巨大经济损失通过隐匿收入虚列支出偷逃国家税款导致国家税收流失助长个人贪污腐败行为的滋生使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击严重误导证券投资者的行为破坏市场游戏规则加剧市场投机和市场波动影响社会安定会计造假最后所导致的结果是国家受损失少数人中饱私囊一会计造假的形式目前企业会计报表造假主要有两种类型一是虚增资产虚增利润二是虚增负债隐瞒利润前者主要是国有企业和上市公司因为国有企业经营业绩的好坏直接影响企业领导人的升迁上市公司经营业绩的优劣直接影响到公司股票价格的高低后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司因为这类企业不注重业绩更关心的是如何逃避国家的税收少接收政府有关部门的摊派资产虚增费用资产化企业当期发生的费用应当计入当期产品生产或商品经营成本或期间费用但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用递延资产无形资产等资产类会计科目使得企业当期损益不实有的企业待摊费用不及时足额摊销而是长期挂账将本属于期间费用的支出列作资产企业通过将费用资产化虚增了企业资产和所有者权益存货不实有些企业积压多年的货物或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理或存货的现实价格或可变现价格已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上存货价值不实违背了企业会计准则确认的谨慎性原则虚增了企业存货价值固定资产价值虚假企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足技术进步后造成的无形损耗不计已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等虚增减企业资产递延及无形资产摊销不足递延及无形资产应当按时足额摊销已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理却仍然作为资产列账虚增了企业资产负债不实应付款项高估许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理一年或超过一年的一个营业周期的应退未退应付未付款项普遍存在三年以上的应付款项不包括长期应付款项以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见企业实际需付债务小于财务账面债务企业应付款项高估预提费用不实许多企业为了调节当期损益不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用而是根据企业调节损益的需求预提有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销致使预提费用会计科目反映不实虚报盈亏多计收入少计费用有的企业为了达到一定的目的将未实现的收入作为收入入账如在服务或工程未提供完毕之前就确认收入实现有些企业虚构客户虚开销售发票虚列销售收入和应收账款一些企业对已经发生的支出不计入成本或在结转成本时不按配比原则故意少转成本导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中利用未达账项弄虚作假调节利润少计收入多计费用企业为了达到少缴或不缴所得税的目的将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售不按收入确认的条件进行确认而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变有的企业则采取虚列预提费用多提多摊费用的方法达到虚减盈利的目的在建工程长期挂账应计入损益的借款费用予以资本化企业在自行建造固定资产时对借入资金需按期计提利息这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化有些企业工程早已完工仍长期挂账借款利息仍计入在建工程成本从而使当期财务费用减少同时又可以少提折旧从两个方面来虚增利润随意调整报表一些单位为了达到一些不法目的随意调整报表金额人为地加大资产调整利润或为了逃税避免检查而加大成本费用减小利润如为了增大管理费用直接在损益中多计管理费用并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额造成表账不符二审计时应采取的对策审计人员针对会计造假的不同形式应采取不同的审计方法存货不实的审计方法督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算做好存货基础工作根据审计准则的规定严格履行存货监盘程序实施监盘前充分与被审计单位沟通做好具有可操作性的详尽计划尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作以减少工作量和时间性差异实施监盘时不仅要核对存货数量还要关注其质量状况虚构销售虚列应收账款的审计方法一是检查企业的年度生产能力和生产规模对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况二是检查企业年末季末的销售合同和发货凭证出库记录等原始凭证看其有无出库凭证其手续是否完整是否有异常情况三是对客户单位发询证函进行函证向销售部门索取客户明细台账和对账单将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对以确认对方单位是否欠款少转成本虚增利润的审计方法少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额对这种造假手段的审计方法一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则二是通过计价测试看企业的期末存货单价是否异常三是通过抽查盘点对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较看是否有差异销售收入不入账做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法对此在审计中应采取的对策一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对看是否有异常二是抽查原始凭证看其人账依据是否合理充分三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证以便对其真实情况进行确认当期费用不计入损益虚增利润的审计方法企业将当期发生的经营费用管理费用虚列在待摊费用递延资产无形资产其他应收款等科目中不计人损益对此审计时主要检查待摊费用递延资产其他应收款的列账依据是否充分合理是否按收益期限进行摊销通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限而账面反映的净值还有相当大的数额二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法在被投资企业盈利的情况下将投资收益核算方法由成本法改为权益法一方面可以虚增当期利润另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比按有关会计制度的规定占被投资企业以上的股权时方可采用权益法核算投资收益应计入损益的借款费用资本化虚增在建工程支出虚增利润的审计方法在实际工作中有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中对此审计时要按照会计准则规定的条件核查企业的在建工程是否达到可使用状态以此来判定借款费用的处理是否正确利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法审计人员首先对资产市场进行调查并与企业账面价值进行比较看有无异常资产其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备应按企业会计制度的规定进行追溯调整不应增加当年利润