审计风险的产生和对策.docx

审计风险的产生和对策我国独立审计具体准则第号将审计风险定义为会计报表存在重大错误或漏报而注册会计师审计后未能发表恰当的审计意见的可能性由于审计工作中的不确定因素审计风险在某种角度上说是不可避免的然而虽然审计人员不能完全消除审计风险但是通过自身努力寻找事物发展中的风险点改变风险存在和发生的条件降低风险发生的频率将风险降到最低却是可能的因此研究审计风险产生的各种因素对审计人员提高审计准确性避免审计风险具有重要的意义本文从客观和主观两个方面对审计风险产生的原因进行探讨并对审计风险的防范和控制提出基本的对策一审计风险形成的原因一审计风险形成的客观原因审计对象的复杂性和审计内容的广泛性现代审计的对象十分复杂由于企业规模的扩大赊销补偿贸易投资和期权等金融衍生工具已成为很普遍的经营行为这导致企业的会计信息系统也更加复杂会计记录中出现错记漏记的可能性随之加大由于这种错记漏记很容易被大量的信息所掩盖增加了其在审计中不被发现的可能性同时随着经济的快速发展被审计单位改组兼并重组等行为发生的频率加大也使审计人员对企业的情况难以全面的反映和评价从而增加了审计风险另一方面审计范围已不仅仅是传统的财务报表社会还要求审计人员揭示企业经营中存在的重大错误和舞弊行为对企业的持续经营能力做出评价对企业财务报表的真实性公允性发表意见这使审计人员的审计责任工作内容和工作难度大幅度增加从而增加审计风险法律政策的不完善不稳定法律是审计工作的依据如果法律体系不完备或不衔接审计人员就会失去统一的判断标准增加风险机会近年来我国会计政策税收政策财政分配政策等都发生了较大的变化这些因素的变更直接影响到资产计量收益认定的结果也形成审计的认定风险另外我国相关法律对刑事责任与民事责任特别是追究民事责任的相关条款太笼统缺乏相应的司法解释加大了审计风险会计电算化的应用和网络技术的发展随着信息技术的发展越来越多的经济组织在使用计算机进行业务管理和财务处理信息技术在财务会计领域的广泛使用使得财务信息的载体会计数据生成的途径和审计方式的轨迹管理和控制的方法都发生了新的变化这使会计信息的生成过程发生了改变利用传统的审计程序和方法进行审计已经远远不够会计电算化的应用要求审计人员除了对传统的审计对象进行审计外还应对计算机系统本身进行审计才能做出客观公正的评价但是目前审计人员在对利用计算机系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节且计算机的舞弊更加隐蔽手段高明款额巨大查找困难审计线索容易篡改销毁和复制而且一旦销毁和篡改又不会留下任何痕迹这必然加大了审计工作的难度内部控制失灵产生的风险企业内部控制的强弱也是审计风险的成因之一健全有效的内部控制可以及时发现或预防经济活动中发生的各种差错和舞弊但是如果被审计单位内部控制系统不健全或存在薄弱环节则可能使内部控制系统的某个环节失控增加差错和舞弊的可能性从而使审计人员难以发现差错或舞弊而形成审计风险二审计风险产生的主观原因审计方法对审计风险的影响一是审计方法模式滞后仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段财务报表以历史成本来反映企业的资产和负债随着时间推移很多资产和负债得不到公允显示使审计人员以审计论据为基础形成的审计报告不能满足报表使用者所要求的时效性二是统计抽样的局限性现代企业规模不断扩大业务量急剧增多从成本时间上考虑事事详细审计已不可能更多的采用抽样审计但是如果审计样本不足以代表总体的特征那么审计风险就不可避免另一方面在采用判断抽样法时如果审计人员的专业判断有误同样产生审计风险三是审计操作不规范国家审计署制定颁布并贯彻执行的审计法中国审计规范明确了规范化要求但在实际工作中没有按操作规程做审计报告辞不达意严重影响审计工作质量对审计的权威信誉带来一定的风险审计人员自身素质的影响审计人员应具备相当的专业知识丰富的实践经验和较强的判断能力才能从复杂的审计对象中收集到充分适当的审计证据做出正确的审计结论但审计人员的经验和能力总是有限的目前执业的注册会计师当中有一半左右缺乏理论知识或实际工作经验对于日益复杂的会计处理方式和会计作假手段在专业胜任能力和技术规范上存在一定的欠缺另外审计人员的工作责任心和职业谨慎要求审计人员具有高尚品德正直的人格和足够的专业能力如果工作责任心不强粗心大意马马虎虎会造成很大的工作失误审计证据不全不足不充分不恰当经不起推敲一旦发生纠纷诉讼往往败诉所以审计人员的工作责任心和职业谨慎的强弱直接影响着审计风险的大小二控制审计风险的措施协调相关法律之间的矛盾完善相关的法律对于相关法律之间的矛盾立法机构应对相关法律的相关条款进行修订或颁布相关司法解释明确审理与注册会计师执业有关案件的法律依据使相关的法律协调一致加大法律的威慑力遏止注册会计师的违法造假活动从而减少审计风险通过全面应用现代化信息技术加快信息处理的速度提高审计质量同时不断完善计算机网络审计技术提高审计人员的计算机操作能力降低审计风险审计人员可以通过网络查询追踪被审计单位的每一笔可疑的经济业务的来龙去脉通过收发电子邮件与有关第三方取得联系进行电子函证电子查询可以提高审计工作效率另外审计财务报告系统的应用也便于审计人员随时垂询企业最新的财务报告实现审计的实时跟踪性审计人员在采用抽样审计时应当保持应有的职业谨慎慎重选择审计样本使样本能充分代表总体的特征在设计和选择样本评价抽样结果时应当结合专业判断关注期后事项审计使报告使用者了解资产负债表日后企业经营的重大变更事项应尽可能关注至报告发出日的所有期后事项在审计报告中作必要的披露保证企业与报表使用者之间信息及时沟通提高审计人员的综合素质作为一名合格的审计人员必须熟练掌握财税方面的理论知识动手能力要强而且还要精通计算机网络知识成为网络时代的复合型人才另外审计人员的思想道德素质也是一名审计人员独立公证审计的关键为了避免审计过程中败德行为的出现必须培养审计人员公正廉洁的思想道德素质不为经济利益绳头小利所动认真履行职责客观公正地实施审计