工程造价审计之我见.doc

工程造价审计之我见摘要本文就工程造价审计进行了研究在分析了工程造价审计的意义和对象之后认为工程造价审计中存在大量风险并就风险的成因进行了分析有直接原因也有根本原因根本原因在制度和管理直接原因在于审计活动中的人员素质和操作问题最后针对原因提出了突破风险的对策认为完善相关的管理制度是基础培养高素质的审计人才是帮助改进工作方法是创新关键词工程造价审计风险分析对策工程造价审计是固定资产投资审计的重要组成部分近年来在我国重视程度不断得到加大运用日益广泛在现实中也取得不少成绩就我国当前形势而言国家加大基础设施建设投入扩大内需各大工程建设项目纷纷上马这正是工程造价审计充分发挥作用的时机此时研究工程造审计现实意义更为强烈一研究概述工程造价审计是独立于建设单位从工程技术的角度对固定资产投资活动的真实性合法性效益性进行检查评价和公证的一种监督活动具体指由独立的审计机构相关法律法规和各项技术经济指标及对固定资产投资建设项目所花费的全部费用实施的审核与监督并通过审计监督保证固定资产投资项目造价的真实性准确性及编制方法的合法合规性工程造价审计的意义重大第一具有合法意义工程造价审计可以审查工程造价方案是否真实可靠审查建设资金使用以及招投标过程是否合法合规第二具有提高意义工程造价审计可以客观的评价建设效益促进建设单位总结建设经验反思问题进而预防解决问题提高建设项目管理水平第三具有趋同意义开展工程造价审计是拓展固定资产投资审计范围和丰富审计内涵的客观要求也是实现与国际惯例接轨的必然趋势在国外特别是在发达国家十分重视对建设项目的工程造价审计工程造价审计的对象广泛从形式上来看工程造价审计对象是指建设单位及相关部门单位提供的工程资料及其相关资料作为崭新审计领域工程造价审计需要提供的审计资料与以往的财务审计有所不同审计需要提供的资料包括工程项目立项可行性研究概预算投标资料等施工图纸竣工图纸图纸会审设计交底材料联系单摄影摄像资料等从本质上看指的是相关工程建设的经济技术活动与活动相关的是各种人财物之间的关系这些关系也是工程造价审计之中要面对且捋顺的工作内容二工程造价审计存在风险正是因为工程造价审计对象广泛内容复杂与其它审计项目相比敏感性更强审计环境更为复杂更加注重沟通技巧更需要专业判断等业务特点加之建筑经济本身固有的特殊性和风险性工程造价审计更容易产生风险主要表现在两个方面工程造价审计容易引起失误工程建设项目的复杂性使它从策划到决算环节众多变数较大既要经过立项勘察设计施工等基建程序同时又要经过计划概预算实施过程中追加投资以及最后决算环节多且易生变故人材物条件自然条件建设者主管认识等众多因素都会导致变化如人材物的因素变化导致原材料价格发生变化的因素就很多市场可以调节价格政策法规也可以影响原料价格价格一旦发生变化成本就会变化进而导致整个工程活动发生变化如变更设计扩大规模增设项目等等再如建设者的主观认识发生偏差做出错误的判断和决策也会对工程项目的开展带来变化等等这些情况的存在给工程造价审计工作增加了一定的工作量和难度各个环节各个要素稍有把握不准就容易引起审计误差甚至是失误审计结果就会受到影响同时也可能给审计人员带来审计责任工程造价审计不可避免失误工程造价审计不仅因工程建设的环节多变数大而可能产生风险同时由于我国目前的工程审计造价审计滞后性的实际工作特点也难免会产生风险从近几年的实际情况来看审计单位对工程造价审计的介人在时间上大都是滞后的往往是工程已经进入施工阶段甚至是结算阶段审计部门才接到审计指令工程造价审计与一般财务审计不同实践性更强一些审计证据必须从社工现场才能获得一旦错过时机要对某一具体项目进行现场考察和分析困难程度就很大有的现场已经面目皆非根本无从考究隐蔽工程已经覆盖其真实面目无法看清获取不到充分有效的审计证据又怎能发表准确的审计意见由此可见由于审计滞后的现状风险不可避免三工程造价审计风险分析造成工程造价审计的风险有根本原因也有直接原因若果说制度上的和管理方式上的是导致风险的根本原因那么工程造价审计过程中的人员素质和操作问题就是直接原因对工程项目建设的认识存在分歧工程造价审计与工程项目的建设是分不开的然而就当前我国实际情况来看对于工程项目建设的认识还是有分歧的这种分歧会导致工程造价审计出现方向的偏差分歧主要在工程项目建设的性质划分上有人认为工程项目建设是市场行为工程建设的双方属平等市场主体应该用合同法来约束工程项目建设的行为还有人认为国家建设的工程项目大部分多为财政性资金其目的是为了公用基础公益性事业的建设认为行政参与的成分多应该用审计法来约束由于对工程建设本质的认识不同工程建设认定的文书也有多种形式不光有审计部门的审计报告和审计决定财政部门的评审报告还有社会中介造价咨询报告司法鉴定机构的司法鉴定报告等等不同工程采用不同的报告文书甚至同一工程的不同环节也有不同的报告不光会使工程项目建设管理混乱也会给造价审计的工作带来影响造价审计获取审计证据时对这些文书的认定会存在审计风险特别是当审计部门的审计报告与司法部门的司法鉴定报告意见相左时风险更大这类事例在现实中屡见不鲜工程项目建设的管理存在漏洞工程项目建设的管理存在漏洞主要是建设方的内部控制制度不健全工程项目建设在工程项目管理的成本上一般比较重视千方百计控制成本然而对工程项目建设的内部控制往往不重视导致管理上存在漏洞有些工程项目建设甚至都没有内控制度有的单位即使有内控制度也纯粹就是为了应付外部检查根本未执行等等就已经制定完整的工程项目内部控制制度并且得到执行的情况来看执行效果也不如人意或因管理人员敷衍塞责而失效或因建设单位与施工单位相互勾结而失效或因建设环境和项目规模的改变而失效笔者审计过的项目中甚至出现了较多的行政干预和个人色彩行政领导任意更改工程设计在政府投资项目中极为常见某些项目打上了深深的个人烙印经常会听到施工单位或建设单位的相关参建人说这是某某的工程工程造价审计活动的实施存在问题这种问题来自工程造价审计部门自身的在审计活动中表现出来的不科学不合理的因素比如审计人员素质审计活动的组织管理等首先从人员素质来看审计人员的素质还不够专业尤其是基层审计机关常常是一个人充当多面手边干边学遇到审计难题时不能有正确合理的判断这些缺乏专业胜任能力的表现都会产生审计风险此外由于某些审计人员职业道德欠缺对审计发现的问题视而不见或是知情不报也给工程造价审计带来风险其次就审计活动的组织管理来看也存在管理组织不力的情况人员紧张而组织管理出问题工程造价审计需要既懂专业又懂工程的综合素质人才偶尔工程造价审计工作紧急且合适人选暂时没有找到的的情况下审计活动的组织上就会产生随意性时间紧张而组织管理出问题出于造价审计活动时间紧张的原因有些审计组为了赶进度简化审计操作规程导致审计风险产生工程造价审计活动的实施过程中的问题直接导致审计风险的产生力量有限而组织管理出问题造价审计活动中审计机关限于工程技术力量往往委托社会中介机构或聘请相关专业技术人员来协助完成工作没有考虑所聘机构和人员的职业道德及业务水平还有回避关系等问题虽然缓解了力量有限的矛盾但带来了一些导致审计风险的因素四突破工程造价审计风险完善相关的管理制度是基础明确对工程造价审计文书的认定当前特别是明确审计部门的工程审计报告和审计决定财政部门的评审报告社会中介造价咨询报告司法鉴定机构的司法鉴定报告在合同法中的法律地位在现阶段显得尤其重要这一认定实际上也是对工程项目建设的性质认定要明确工程建设项目的管理制度工程项目管理的制度与工程造价审计活动密不可分可以考虑逐步建立起一个以工程项目管理规范为核心的工程项目管理法律规范通过这个规范对工程项目管理各个环节的操作程序和行为准则予以明确确定每一环节每一程序上的责任主体明确责任主体的义务和责任承担方式加强对各环节的监管明确各环节监管主体的责任强化各监管主体间的联系使工程项目管理真正有法可依执法必严在完善的制度下健康发展为工程造价审计服务明确审计主体内部运行机制完善的审计主体内部运行机制是防范审计风险的直接作用力量能够保证审计主体的各项工作有序合理科学地进行更加有利于不断修正审计主体自身存在的不合理状况一方面要建立审计工作的责任制度问责制度和奖励制度能够约束审计人员的不规范行为