所得税重难点

旦 所得税 【重点与难点1 一、资产负债表债务法 我国目前企业会计准则采用资产负债表债务法， 要求从责产负债表出发 通过比较资产 负债表上列示的资产负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计 税基础,对于两者之间的差异首先分别计算应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，再确认 相关的递延所得税负债与遂延所得税资产, 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费 用。 二、所得税会计处理程序 1 确定资产、负债的账面价值 2. 确定资产、负债的计税基础 3. 确定遂延所得税资产、递延所得税负债的期林余额, 以及本期递延所得税的变动金额 本 计算应纳税所得额和当期应交所得税 5. 计算所得税费用 三、资产的计税基础 资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值的过程中, 计算应纳税所得额时拉照税法 规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 如果有关的经济利益不纳税, 则资产的计税基础即 为其账面价值。 资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税法的角度考 虚,资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有爹 额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 四、负债的计税基础 负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可了予抵扣的金额。 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益, 也不会影响其应纳税所得额, 未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的爹客为零，计税基础即为账面价值。 负债的计税基础-账而价值-未来按照税法规定可税前列支的金额 五、暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额.包括应纳税暂时性差 异和可抵扣暂时性差异。 1工 应纳税暂时性差异是指导致未来期间增加应纳税所得额并由此产生递延所得税负债 的差异。 应税暂时性差异的产生: 《1) 资产的账面价值大于其计税基础: 《2) 负债的账面价值小于其计税基础。 2. 可抵扣暂时性差异是指导致未来期间减少应纳税所得额并由此产生递延所得税资产 的差异。可抵扣暂时性差异的产生: 《1) 资产的账面价值小于其计税基础: 《2) 负债的账面价值大于其计税基础。 3, 特殊项目产生的暂时性差异 《1) 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为 不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债, 但按照税法规定能够 确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 (2) 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 对于按照税法规定可以结转以后年度的 未弥补气损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上 可抵扣气损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用, 均能减少未来期间的应纳税所 得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异,在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的 递延所得税资产。 六、递延所得税负债的确认和计量  工一般原则 企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遂循以下原则: 除企业会计准则中明确规定可不确认递算所得税负债的情况以外, 企业对于所有的应纳 税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债.除直接计入所有者权益的交易或事项以及企 业合并外，在确认遂延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 2. 不确认递延所得税负债的情况 《1) 商准的初始确认 《2) 除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利 润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金阁与其计税基础不同，形 成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 《3) 与联芝企业、合营企业投资等相关的应纳税咎时性差异，一般应确认相应的递和所 得税负债,但同时浦足以下两个条件的除外: 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间， 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 3. 通延所得税负债的计量 地和所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国， 除剖受优惠政策的情况以外, 企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化, 企 业在确认道延所得税负债时,可以现行适用税率为基础计算确定， 递延所得税负债的确认不 要求折现。 七、进延所得税资产的确认和计量 1. 一般原则 资产、贫债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的, 在估计未来期间能 够取得是够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时, 应当以很可能取竺用来抵扣可 托扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的站延所得税资产。 2. 不确认递延所得税资产的符殊情况 某些情况下, 如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并, 并且交易发生时研不影响 会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税 基础不同, 产生可抵扣暂时性差异的企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应 的递和所得税资产。 3