会计毕业论文设计报告.docx

浅谈会计诚信目录一会计诚信的概念二会计诚信缺失的危害性一破坏了市场经济秩序二危害投资者和企业自身利益三危害会计人员自身利益四导致税收和国有资产的大量流失三会计诚信缺失的现状一会计诚信危机二会计职业道德滑坡四会计诚信缺失的原因一利益驱动二会计人员思想政治素质较低会计基础工作薄弱三缺乏合理有效的公司管理制度产权不明晰四会计自身的特点及局限性为会计操纵提供了可能五会计从业人员与会计执业机构缺少独立性导致监管机制失灵六造假成本低五完善会计诚信制度的建立完善一建立全国会计信用公示制度二重视会计人员的诚信道德教育提高会计人员素质三完善公司治理结构四加快会计准则的研究和制订减少会计虚假信息的施展空间五加速会计师事务所的体制改革六加大对会计造假行为的处罚力度结束语参考文献致谢浅谈会计诚信摘要诚信是会计工作的灵魂是会计人员应遵守的职业道德会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据如实反映企业的财务状况和经营成果但是现实中由于种种原因有些单位的会计人员诚信缺失弄虚作假致使会计资料失真给社会造成严重的危害本文探讨了会计诚信的内涵对会计诚信缺失的危害性成因做出了具体分析并结合我国的实际情况提出了一系列有关完善会计诚信制度的对策希望全社会都能行动起来以诚实守信为荣以见利忘义为耻为行动准则营造良好诚信的社会氛围让诚实守信者得到回报让弄虚作假者无生存之地使会计诚实守信原则深入人心使市场经济秩序更加科学合理关键词会计诚信概念危害原因对策一会计诚信的概念什么是会计诚信简单地讲会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺具体表现就是会计人员按企业客观经营状况和会计制度的要求客观公正不偏不倚地把现实经济活动反映出来提供真实合法准确和完整的会计信息忠实地为会计信息使用者服务诚对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业热诚勤勉精益求精地做好会计工作信就是讲究信用树立会计信誉恪守独立客观公正的原则不提供虚假会计信息不以职务之便谋取私利所以从整体看会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守精湛的会计技术和会计技能完善的会计信息质量和优质的会计服务中国现代会计学之父潘序伦先生认为诚信是会计职业道德的重要内容他终身倡导信以立志信以守身信以处事信以待人毋忘立信当必有成并将其作为立信会计学校的校训朱镕基同志在年视察北京上海国家会计学院时为学院题词诚信为本操守为重坚持准则不做假账会计诚信是会计与生俱来的品质会计正是凭籍这个品质才能伴随着自产生以来的悠悠岁月不断发展完善并成为社会生产人类生活须臾不可离开的职业二会计诚信缺失的危害性一破坏了市场经济秩序市场经济是一种信用经济江泽民同志曾提出没有信用就没有秩序市场经济就不能健康发展信用是一切经济活动的基础若没有了信用市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来并无法持久维系随着市场经济的发展商品交换的增多信贷业务的繁荣诚实守信的作用就显得尤为重要遗憾的是当前我国有些地方失信违信践踏信用的现象屡屡发生大量的会计资料失真虚假不仅将直接影响国家的财税收入造成各项经济指标失真而且还会影响国家的方针政策的制定最终导致国家制定的经济政策法规与实际状况的偏离影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施从而危害市场经济秩序导致严重的不公平竞争局面破坏社会有限资源的合理配置损害国家及社会公众利益加剧组织集团和部门间的信用危机二危害投资者和企业自身利益企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资就应当有责任按照预定的发展目标和要求合理利用资源加强经营管理提高经济效益然而有些企业为了谋取不义之财作假账编假会计报表会计报表的失真会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础没有了科学的预测难免给投资决策带来误导将直接导致投资者的利益得不到保障会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为这种行为是以虚化收入支出债权债务利润税金等为主要手段的企业为了急功近利的需要原始记录不再健全和完整计量验收制度成为虚设内部价格和各种定额不再发挥作用结果全面弱化企业管理基础工作使企业失去了存在和发展的基础另外在经济利益上也受到了极大的损失因为市场是公正的当虚假的谎言被戳穿的时候制假者也难逃其害特别是上市公司其股价往往会一泻千里三危害会计人员自身利益孔子说自古皆有死民无信不立个人交往中不诚信损害人际关系的和谐致使人情淡薄而会计人员不诚信轻者不得从事会计职业重者将受到法律的制裁年月初银广厦通过伪造金融票据等手段虚构主营业务收入和巨额利润为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发其执业资格及证券期货相关业务许可证被吊销签字的两名注册会计师被严惩就是例子还有为安然公司掩盖造假事实的安达信会计师事务所已经被禁止向上市公司提供审计服务并被美国各州吊销了营业执照四导致税收和国有资产的大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有如某些企业在会计报表上虚增支出多列费用少列收入隐瞒利润以逃避税收而某些企业在转换经营机制过程中经营者通过不实估价压低国有资产价值导致国有资产大量流失三会计诚信缺失的现状一会计诚信危机从整体看会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守精湛的会计技术和会计技能完善的会计信息质量和优质的会计服务诚信无论对于投资者债权人还是社会公众而言都有极大的意义缺乏诚信将会导致经济秩序混乱交易链条中断一系列赊销赊购业务难以进行股票债券及其他衍生金融工具无法发展二会计职业道德滑坡由于职业道德缺失造出大量虚假的会计信息导致宏观决策失误资源配置低效给整个国民经济造成重大损失虚假的会计信息是一柄双刃剑受损的是信息的供需双方从而严重挫伤资本市场大量企业肆意造假使有良知和责任心的会计人员承受巨大的心理压力降低会计从业人员的业务素质和道德素质形成恶性循环会计造假给腐败官员打开方便之门助长了企业领导人消极腐败行为的滋生和蔓延由于会计职业道德的缺失导致会计秩序混乱会扰乱经济秩序危及经济安全助长消极腐败现象的滋生和蔓延四会计诚信缺失的原因近年来我国企业尤其是上市公司的会计信息严重失真会计造假案频发会计行业面临诚信危机的严峻挑战笔者认为导致会计诚信缺失的原因主要包括以下几个方面一利益驱动市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化资本市场就像一棵摇钱树企业一旦上市成功高于股票面值几倍甚至几十倍的资金就滚滚而来精明的企业家都深谙这一道理于是够条件的企业积极上市不够条件的企业创造条件也要上市已经上市的还要搞增发搞配股或为逃避摘牌及中止上市的命运所有这些都需要企业有优良的经营业绩来支撑业绩不够怎么办造假银广夏就是例证银广夏年和年通过虚构亿元利润创造了中国第一蓝筹股的神话其停牌时的流通市值比年末增加了至少亿元有的为了偷逃漏税而少计应税收入或应税所得等有的为了骗取国家财政补贴而少计利润有的为了骗取银行贷款或者股票筹资而多计利润有的为了经营层的经营业绩而虚增利润或隐瞒亏损有的为了突显政绩升官造成了官出数字数字出政绩因为有了通过会计造假带来利益的可能性就出现了会计造假的需求和动机南京大学会计系对我国会计诚信缺失的根本原因的认识问卷调查的数据统计结果调查显示由于单位领导为个人利益和企业利益而迫使会计人员造假的综合比例分别为和二会计人员思想政治素质较低会计基础工作薄弱在我国现阶段部分单位的会计人员思想政治素质较低不能实事求是恪守会计职业道德不能坚持依法办事有的利用职务之便侵吞公款中饱私囊有的会计人员为了追求金钱利益个人享乐经不起物质权利的诱惑在道德观念上出现偏差蜕化甚至沦丧还有的会计人员对领导人伪造篡改会计数据敢怒不敢言对会计工作缺乏信心认为反正不是自己的事避之甚远从而使会计信息严重失真另外会计信息失真的原因还在于会计基础工作薄弱财务监督失控内部管理混乱如有些企业对财产物资缺乏严格控制从而导致很多财物有账无物或有物无账三缺乏合理有效的公司管理制度产权不明晰我国大多数上市公司都是由国企改制而来的由于改制不彻底上市公司未能建立起有效的制约机制随着企业规模的扩大在公司治理方面存在很多问题比如股权结构不合理一股独大现象严重董事会监事会缺乏必要的机制来保障全体董事维护股东和其他利益相关者的利益上市公司与控股股东在人员财务资产机构业务上没有实现真正分开导致上市公司被大股东操纵等这使得能够操纵企业的人员有机会为获得私利而提供虚假信息清晰的产权是保证人们考虑长远利益的前提否则信用无从谈起在国有产权制度下企业经营者与其经营的企业信用没有长期的相关性当受托人没有追求长期利益的动机和动力时他们就会选择不守信四会计自身的特点及局限性为会计操纵提供了可能会计原则为虚假会计信息提供了操作空间现代财务会计是以权责发生制作为确认基础从而产生了大量的应计预提和待摊项目会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩如提前确认收入推迟确认费用而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的存在较强的主观随意性会计信息制造者很容易借此高估费用和损失低估收入和利得来操纵利润另外重要性原则实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间会计政策为企业提供越来越宽的选择范围会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身利益的会计政策例如企业会计制度中对于发出存货成本的核算就提供了先进先出后进先出个别计价加权平均等九种方法以供选择正如我们所熟知的在通货膨胀的情况下采用后进先出法核算发出存货成本会使当期产品销售成本偏高期末存货成本偏低当期利润也随之偏低同样在通货膨胀的背景下采用先进先出法核算对利润的影响就是相反的会提高当期利润会计准则的滞后性为会计操纵提供了契机随着经济的飞速发展新的经济事项不断出现使原有的会计制度会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要而新会计政策又不能及时制订及颁布这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策会计人员的主观判断性会计通常给人们的感觉是锱铢必较分毫不差似乎是一门非常精确的科学但实际上会计工作中的艺术成分味道非常浓会计工作的内容包含不少主观估计的成分例如固定资产无形资产的使用年限固定资产净残值期末资产减值准备的计提存货计价方法等都需要会计人员的主观判断如果会计人员不能排除利益驱动外部压力等干扰其主观判断就会有失客观公允他们很容易利用这种职务上的便利来制造和提供虚假会计信息五会计从业人员与会计执业机构缺少独立性导致监管机制失灵会计人员缺少独立性地位会计人员应本着特有的职业道德如实地反映企业的财务状况和经营成果做到客观公正廉洁自律诚实守信然而我国目前的会计人员管理体制是由用人单位自己管理为主即由各单位自主地设置会计机构任免会计人员并对会计人员进行日常管理政府有关部门仅是对会计人员的从业资格专业技术资格等进行间接管理在这一体制下尽管会计法赋予会计人员监督本单位经济活动的职责但由于现行管理体制的局限性使得这个监督职能实际上难以履行在会计核算和决策过程中会计人员始终处于管理当局的指挥和控制之下缺乏独立性一些会计人员说其实会计要按真实情况来记账从技术上说不是难题并且接受了多年教育的会计人员说谁不愿意坚持诚信为本原则谁不爱惜自己的专业声誉但在现实中不少单位的会计人员如果不按照领导的授意做账就可能遭到降职甚至解聘所以很多会计人员除了无奈之外已别无选择注册会计师与事务所缺少独立性地位管理层的权利过大以及有缺陷的聘任制度由于体制方面的原因导致我国国有企业的所有者缺位内部人控制现象严重从而产生了一股独大的问题且相当一部分上市公司的董事长和总经理两职同属一人从而导致企业管理层的权利过大尽管从原则上说客户与注册会计师之间是双向选择的关系但在目前我国注册会计师行业的会计师事务所普遍规模小竞争力弱以及事务所之间为争夺客户的激烈竞争当客户出钱委托注册会计师审计自己时及注册会计师面临客户的不正当要求时要么坚持原则拒绝客户的不理要求和出具与事实情况相符的审计报告从而面临着被客户炒掉的风险或者是放弃职业道德和独立性违心地出具与事实不符的审计报告以保住客户和业务但失去的是诚信和其应有的独立性审计服务与非审计服务一肩挑同一家事务所对上市公司既提供审计服务又提供非审计服务时与其说事务所在审计上市公司不如说事务所是在自己审计自己注册会计师不但起不到应有作用反而参与造假使得会计诚信进一步丧失比如中天勤会计师事务所注册会计师在对严重失实的银广厦年度财务报表的审计中由于一味的追求营业收入迎合客户不正当要求根本没有履行必要的审计程序就签署了无保留意见爆发了影响全国证券市场的银广厦会计造假丑闻六造假成本低对企业会计造假的处罚力度轻执法不严是我国会计造假泛滥的一个重要原因提供真实的会计信息是现行会计规范的基本要求但当社会中的行为人违法获利大于守法获利时行为人便会选择不守法目前我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚轻行政法律处罚重对单位处罚轻对个人处罚重内部处理轻外部公开处理这就减弱了法律的效力由于经济处罚是需要由造假公司的权益来承担也就是由投资者来为公司的造假行为承担责任很少追究单位负责人及会计人员的个人责任对造假者来说惩处的不到位即造假成本的低廉所带来的风险相对较小因此为了达到某些目的不惜牺牲股东利益冲破道德底线进行造假可见我国目前的法律环境对参与会计造假者来说造假所付出的成本远远低于造假所获得的收益更为严重的是当一家企业通过会计造假行为获益却没有受到严厉的法律制裁时其他企业就会跟着效仿这种连锁反应的结果形成了普遍不守信用和造假行为泛滥的现象这也就不难理解为什么我国会计造假的闹剧会不断上演五完善会计诚信制度的建立完善一建立全国会计信用公示制度建立会计信用公示制度应遵循法制化公正客观分类公示方便快捷原则信用公示制度如果要实现信息共享资源共享面向社会和全民参与就应采取网络报纸杂志广播电视等形式发布信用信息要依法建立信息披露制度以利于社会监督可将工商税务质检等管理部门掌握的信用信息分层次开放建立会计信用公示制度定期发布诚信企业和失信企业信息就是对诚信企业的褒扬和对失信企业的惩罚使具有良好信誉的企业和个人充分享受守信的益处使不良记录的企业和个人声誉扫地付出代价二重视会计人员的诚信道德教育提高会计人员素质加强对会计人员的职业道德教育要求会计人员要爱岗敬业依法办事坚持原则实事求是客观公正保守商业秘密改造会计人员的世界观人生观价值观从而提高会计人员的思想境界使会计从业人员形成严谨的工作作风教育会计人员应不以善小而不为不以恶小而为之树立诚信会计的良好形象通过加强会计职业道德建设会计人员能以良好的职业道德约束自己的行为将诚实守信的道德意识转化成自觉的行动以诚实守信为荣以见利忘义为耻为行动准则营造良好诚信的社会氛围另外会计人员还需要不断充电回炉提高自身业务素质加强会计基础工作这样才能确切反映企业财务状况为保证会计信息的真实可靠提供前提条件三完善公司治理结构建立现代企业制度要切实建立政企分开产权明晰责权明确管理科学的现代企业制度加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力这包括健全董事会建立审计委员会建立股东对经营管理者的强力约束建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施完善业绩评价机制应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩改变激励措施防止管理者的短期行为将长期绩效补偿与短期工薪支付分开通过持股结构的调整分散大股东的股权增加股权之间的相互制衡解决一股独大的问题建立健全独立董事制度增强董事会内部制约机制切实维护中小股东利益完善公司内部会计控制体系规范公司财务行为建立健全各项管理制度包括内部监督制度等并且认真执行和落实这些制度进一步加强监督四加快会计准则的研究和制订减少会计虚假信息的施展空间完善会计准则和会计制度压缩财务报告粉饰的空间这可以从适当增加财务报表附注鼓励企业披露非财务信息进一步完善与严格规范关联交易的披露加强对现金流量信息的呈报和考核几方面着手加快制订和出台新的具体会计准则针对我国企业特别是上市公司容易出现问题的方面加以规范尽可能缩小会计政策选择的弹性区间对会计政策选择方面的规范更加具体改革会计人员管理体制推行会计委派制五加速会计师事务所的体制改革行业协会出台制度规定和完善事务所的内部治理结构相结合形成有效的机制制约所有者和经营者出于经营目的干预注册会计师发表的独立审计意见适当提高行业审计收费并规范最低收费标准这样不仅减少了行业恶性竞争使事务所和注册会计师不至于在过低的审计收费的压力下任意减少审计程序以损害审计质量的方式来降低审计成本更重要的是这样提高了行业租金将增加事务所和注册会计师违法的机会成本将有利于增加事务所和注册会计师的独立性提高其执业的审计质量限制一个事务所同时为一个客户做非审计服务业务和审计业务以保证注册会计师的独立性不受损害维护会计信息的真实性和市场竞争的公正性应限制事务所对有限责任组织形式的选择以提高事务所和个人执业的风险意识增加其对审计质量的关注使得会计师事务所在违规时承担无限责任其面临的风险以及责任加大铤而走险的几率才有可能大大减少六加大对会计造假行为的处罚力度借鉴发达国家经验结合我国实际情况不断修改完善和健全相关法律法规制订出具有可操作性的会计法规并对违法行为规定明确具体的惩治措施同时建立民事赔偿制度对因使用虚假会计信息造成的损失明确造假单位中介机构单位负责人和会计人员的赔偿责任和比率以便受害人依法向司法机关提起诉讼获取赔偿以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的切实贯彻实施会计法及相关会计法规规章对检查出来的造假行为要把处罚重点放在处理相关责任人个人身上大幅度提高会计造假成本要让造假者付出沉重的代价使其不敢以身试法以期从源头上遏止造假行为规范中介机构行为要加强对中介机构执业质量的监督检查和管理强化行业自律性监督对知情不报或参与编造虚假会计信息的中介机构除对受害人进行赔偿及经济处罚外该取缔的要予以取缔相关人员一定时间内甚至终生不得继续从事原有职业情节严重的应追究事务所和有关人员的法律责任使其协助制止造假行为同时加大执法力度严格检查严格监督发现问题严肃依法处理决不姑息迁就特别是对会计信息严重失真的典型单位典型案例典型责任人依法从重处理并公诸于众形成巨大的威慑力量结束语会计诚信是每个会计人员应恪守承诺的道德准则是会计工作的命脉和灵魂也是会计工作的基本操守和立身之本我们必须从维护我国经济建设秩序大局出发从根本上加强教育和治理建立一个完善的会计诚信体系让诚实守信者得到回报让弄虚作假者无生存之地使会计诚实守信原则深入人心使市场经济秩序更加科学合理参考文献王红云会计法规机械工业出版社年月第版李立新财经法规与会计职业道德机械工业出版社年月第版朱锦余企业会计信用评价与管理经济科学出版社年月第版叶陈刚企业伦理与会计道德东北财经大学出版社年月第版致谢本文从选题开题撰写修改到完成都得到了各位老师和同学们的帮助和指导期间经历了喜悦痛苦和彷徨在写作论文的过程中心情是如此复杂在这里我衷心地感谢大家特别感谢我的论文指导老师郭老师在百忙之中给予我细心的指导并提出了许多宝贵的建议论文写作让我感受到会计知识的广博职业道德的重要也让感受到学习的必然最后感谢理工学院成教部提供这个宝贵的学习平台