民间审计在环境审计中的定位分析.docx

民间审计在环境审计中的定位分析摘要环境问题的出现催生了环境审计在新的审计环境中不同的审计主体扮演着各自不同的角色随着社会公众对环境信息的需求民间审计组织应成为未来环境审计的主导关键词环境审计角色分析主要实施者一问题的提出编辑随着我国经济的快速增长现代的工业生产对环境的污染越来越严重日益凸现的环境问题对经济发展的制约备受政府的关注国家环保总局副局长潘岳说绿色发展是中国企业最迫切的选择谁提前采取绿色战略谁就能在未来的竞争格局中占据主动而绿色革命也将被贯彻到各级政府管理业绩的评价指标体系里绿色核算指标在全国特定区域已经试点推行作为衡量地方政绩的一项评价指标为监督国家环境政策的执行环保资金的投入与效益以及资源的合理利用使经济的发展建立在可持续的基础上开展环境审计已势在必行环境审计是在资源稀缺的情况下解决环境问题最好的办法之一到目前为止世界上开展的环境审计项目已达一千多个这些项目在帮助企业制订环保制度和加强自身的内部环境管理方面确实起到了很大的作用而作为组织环境管理系统的重要组成部分环境审计的理论研究与实务发展的需求相比明显滞后虽然环境审计在研究领域里并不是一个新概念但在我国理论界真正受关注时间很短对环境审计在许多方面存在着争议如环境审计的概念环境审计的类型划分特别是环境审计的主体定位在新的审计环境下有必要对这个领域的模糊概念加以重新思考二环境审计的概念我国理论界对环境审计的定义研究存在着不同的观点主要源于对环境审计职能的不同理解环境管理责任论认为环境审计是对履行环境责任的评价是传统审计理论在环境审计中的运用管理工具论认为环境审计是部门或单位实施环境管理的一个环节是一种工具强调其系统内部的作用并不特别强调其独立性而监督鉴证评价论认为环境审计是由审计组织依法对被审计单位在经济活动中产生的环境问题以及与治理环境的经济活动有关的财政财务收支的真实性合法性和效益性独立进行审查评价环境经济责任揭示违法行为促进加强环境管理实现可持续发展的一种经济监督经济管理经济评价活动这一观点明确了环境审计与保护环境的关系界定了环境审计的范围指出环境审计包括国家审计机关的审计监督内部审计机构的评价监督以及社会审计的鉴证监督活动体现了环境审计所特有的环境经济责任强调其具有其他审计所具有的独立性和客观公正性因此我们认为监督鉴证评价论的观点既适合我国环境审计的现状又满足了环境审计发展的要求这一概念反映了环境审计监督评价鉴证的有机整体三审计组织在环境审计中的角色分析依据监督鉴证评价论的概念体系不同的审计主体存在着不同的审计目的也使环境审计的内容和范围经历了从合规性审计到合规性审计绩效审计并存再到合规性审计绩效审计和财务审计并存的过程审计主体是审计活动的执行者即审计人他与被审计人审计授权人一起构成审计工作中的三方审计关系审计人在此关系中的独立性是审计灵魂的体现依据传统审计理论我国现存审计主体包括政府审计内部审计和民间审计这已是不争的事实而环境审计是在市场经济运行条件下展开的市场的一个基本规则就是竞争有竞争就必然有主次那么在环境审计体系中谁扮演着主导作用一直在学术界存在争议一传统的审计观点在我国环境保护是国家战略的一部分在相当长的一段时间内国有经济为主体仍是我国的基本国情重大环保项目是国家计划的一部分国家审计机关开展审计工作是宪法赋予的权限具有权威性因此建立以国家审计为主体的环境审计体系是时代的要求国家发展的需要政府负有保护社会公众环境利益的公共受托环境责任在环境管理中今后较长时期内环境审计的客体大多仍属于国家审计的对象我国环保资金中很大一部分仍是国有资金国家审计机关在环境审计中仍起主导作用环境审计仍以政府审计为主导二内部环境审计发展的必然性随着环境保护法规的日渐完善企业意识到如果不消灭污染污染就会消灭企业为了企业的生存和发展企业自发地制订一些审计计划以便检查可能触犯环境法律的管理缺失及时消除环境法律风险在市场上为了迎合消费者日益增强的环保意识取得竞争优势企业也会自觉地顺应社会环保潮流开展内部环境审计另外内部环境审计的开展还来源于资本市场给企业的压力投资者的趋向严重影响着企业的发展受环保运动的影响投资者的环保意识逐渐加强越来越不愿意将有限的资金投向污染型的企业出于自身投资安全考虑投资者会更偏爱环保型企业不管是被迫还是自愿内部环境审计成为环境审计的有机组成部分已成必然三民间审计组织开展环境审计是一种发展趋势民间审计组织参与环境审计的现状由于环境问题的公共性及政府审计机关的权威性目前政府环境审计在我国各种环境审计中占有主导地位绝大多数的环境审计项目是由政府审计机关来执行的独立环境审计理论处于探讨阶段独立环境审计的推动力空缺民间审计组织在环境审计中的作用环境审计是协调环境经济和社会三者效益相统一的纽带要使环境经济和社会协调发展关键是加强环境管理而环境管理责任是由政府部门及企事业单位具体承担的其责任履行情况如何需要由独立于环境管理者之外的第三者加以监督鉴证和评价民间审计组织以其超脱地位和特有的功能实施环境审计对环境管理所发挥的重要促进和保障作用是其他机构无法替代的环境审计是通过第三者对环境管理和环境监督的监督而形成的独立审计环境审计的出现再次说明任何经济活动或与经济密切相关的社会活动只有当事者的管理和监督是不够的必须有独立的第三者的再监督参与才能完善这充分说明了民间审计在环境审计管理体系中可扮演重要角色环境保护经费的征集是政府行使职权的结果环境保护经费是否管理得当是否用到实处效益如何各地政府对于环保法律法规是否正确执行都必须由环境审计组织来进行监督鉴定和评价政府审计机构是政府行政机构的一个派出机关有时在执行审计时只相当于政府的内审机构无法保证身份的独立因而也就难以确保审计的客观公正另一方面从审计的权威性看虽然政府审计依据政府权力体现其至高无上的权威性但环境审计是保证受托环境责任得以充分有效履行的特殊控制机制由民间审计组织独立地进行检查和评价受托环境责任的履行情况和结果既可以减少信息的不对称促使受托人尽职尽责又可以大大提高受托人出具的环境审计报告的可信度增强信息的有用性民间审计开展环境审计是满足社会的需要现阶段环境问题已成为生产经营管理的潜在风险人们在生产和交易时必然会考虑到环境风险的存在他们需要对环境风险进行评估或合理规避但中国的现状是中小企业或机构自己没有这方面的专门人员大型企业或机构可能有这方面的专家但这些专家受雇于自己不具有独立性的地位他们的评估意见尤其在交易时不具有法律效率而国家环保机关审计机关没有这方面的职能因此社会迫切需要这方面的中介服务环境审计中介服务就应运而生了在西方发达国家会计公司等中介机构自然地承担起这一职能他们为此配备环保方面的专门人才制订相应的环境审计规范不仅满足社会不断增长的需求而且促进了中介机构中介市场的自我完善和发展四民间审计应成为未来环境审计的主要实施者随着环境信息对各利益相关者的经济决策的影响越来越大在新的市场经济条件下规范的审计市场体系的逐渐形成民间环境审计必将会成为环境审计的主要实施者一利益相关者需要经过民间审计鉴证的环境信息为了提高企业披露环境信息的可靠性和相关性需要由独立的审计人员进行审计这是民间环境审计产生的外部动力从注册会计师审计的本质特征和职业道德来看由于这一中介组织的第三者身份在业务处理时能够比较独立客观公正地从事环境审计服务活动使确认的环境信息有较高的诚信度比较容易为信息使用者青睐和接受二企业有要求民间审计的潜在需求企业为了从资本市场上筹集所需的资金会尽力披露一些投资者关心的有利的环境信息为了提高信息的可信度就需要聘请民间独立审计机构进行独立审计这是独立环境审计产生的内部动因独立审计的重要职能是鉴证企业公开信息的可靠性增强信息的有用性随着社会公众对环境信息的重视必定会不断增强独立环境审计发展的推动力三发挥民间环境审计的作用可提高市场效率生态环境问题本质经济特征的外部性导致了与其相关的环境审计问题的复杂性要真正发挥环境审计的功效环境问题利益主体相互均衡就必须设计一种产权关系明晰的制度安排符合市场经济规则社会公众对企业承担的环境责任的要求主要通过资本市场和商品市场来体现不管是政府还是企业都层层承担着采取措施保护环境以及及时向社会公众披露自己履行环保责任效果的环境责任民间审计的参与可以强化社会监督避免公有经济中政府多重角色进入市场导致的低效率真正体现审计的独立性增强会计信息的可信度有用性就我国目前环境审计的现状虽然存在巨大的环境审计需求但民间自发产生的因素不成熟我国环境审计是自上而下开展实施的由于政府审计力量有限完全由政府开展的环境审计不可能取得明显绩效大范围的环境审计还要靠影响环境的最主要的力量广大企业单位的内部审计来完成政府通过环境立法来规范企业影响环境的经济行为使企业为了生存和发展不得不强化环境成本的分析和控制自发开展环境审计随着企业环境意识日益加强管理能力上的限制日益明显鉴于民间审计的受托特性民间审计将是环境审计中最后启动的力量也是未来环境审计的主要实施者四环境审计人员配置需要民间审计组织的参与环境审计工作内容的复杂性决定了从事环境审计人员配置必须是多学科专业人才的协调和合作远非传统审计人员可以胜任的民间审计组织的组织形式多是合伙制合伙人之间的连带关系使会计师事务所内部相互监督因为注册会计师必须承担因审计责任而给委托人带来的损失这种机制能相对降低审计风险再者民间审计组织既不隶属于政府机关也不参与企业的管理而是独立于政府和企业之外的第三方人员配置可以根据承办业务内容的需要而择优组合政府审计机关作为国家的一个行政机构不可能随时根据新业务内容而增设大量的审计人员企业的内部审计也要受制于企业自身规模和环境成本的控制而不可能无限量地增加审计人员而民间审计组织无论从专业能力人员供给市场适应能力方面都有其明显的优势环境审计是重要的环境管理手段现有企业环境审计技术方法已不能满足现代化环境管理的要求企业要完善环境管理体系必须正确处理经济利益和环保责任的关系与独立第三方审计主体相配合积极为环境审计工作提供支持实现双赢的目标所以真正严格意义上的环境审计要靠民间审计来实现五民间审计在确保受托环境责任的全面有效履行方面有着不可替代的作用环境责任的存在在相关的主体中形成了委托人与受托人的关系委托人和受托人的利益不可能完全一致受托人有可能利用自己的信息优势从事有利于自己的事情而委托人也可能出于某种目的而隐瞒真实信息结果使受托环境责任得不到全面有效履行由第三方专家独立地检查和评价受托环境责任的履行情况和结果既可以减少信息不对称促使受托人尽职尽责履行受托责任又可以大大提高受托人出具的环境审计报告的可信度增强信息的有用性由此可见民间审计凭借其独立第三方的身份在确保受托环境责任的全面有效履行上有着不可替代的作用参考文献包强论环境审计概念结构审计与经济研究李雪王恩山环境审计的动因及现状分析财会月刊刘学敏循环经济挑战现代经济学光明日报朱选功基于循环经济的审计体制创新统计与决策韩竟一吕永龙贺桂珍等基于环境管理体系的企业环境审计初探审计与经济研究王恩山王宣人略探受托环境责任财会月刊理论