破产清算环境审计研究浅析.docx

破产清算环境审计研究浅析供给侧结构性改革是我国当前经济改革和宏观调控的重要战略去产能是政府供给侧改革五大任务之首而去产能的重点就是坚定地处置僵尸企业在此背景下公司破产在我国呈急速增长态势一旦公司破产清算其环境侵权责任的承担将存在司法困难破产清算环境审计是落实破产公司环境侵权责任的重要手段文章从社会基础和审计基础两方面分析了破产清算环境审计开展的现实基础并从审计目标审计委托人审计范围开展方式审计报告利用五方面探讨如何在我国开展破产清算环境审计关键词破产清算环境污染环境侵权责任环境审计一引言我国实行环境保护的基本国策环境保护法规定企事业单位应当防止减少环境污染和生态破坏采取有效措施防止和控制环境污染某些环境污染具有一定的隐蔽性和滞后性污染后果需要数年甚至数十年才能显现在这种情况下破产公司环境侵权责任的承担将存在司法困难首先新企业破产法未能与环境保护相关法律对接就破产公司环境侵权责任如何承担作出明确规定一旦破产公司走上破产清算程序其法人主体地位将消失伴随而来的是法人民事权利能力和民事行为能力的丧失破产公司将无法承担之前因经营遗留下来的未尽环境责任其次公司的股东以其出资为限对公司债务承担责任公司破产后股东个人无需承担连带清偿责任环境受害人不能以环境侵权为由对其提出赔偿要求最后虽然破产法规定可要求破产公司法定代表人和其他直接责任人承担赔偿责任但其所针对的情形并不包含环境侵权因此部分企业为了达到免于承担环境侵权责任的目的往往通过破产清算的方式予以逃避造成环境侵权责任主体缺失环境受害人的权益无法得到保障为调整经济结构我国正在进行供给侧结构性改革努力解决工业产能过剩和僵尸企业问题在此背景下法院受理的破产清算案件激增根据最高人民法院的统计数据年月底全国正在审理的破产案件余件其中年新增余件而年至年全国受理的破产案件加总起来也不到两万件破产清算环境审计有其特殊性目前尚没有相关研究成果本文试图对此进行探讨二破产清算环境审计的现实基础一破产清算环境审计的社会基础贯彻损害担责原则我国制定了谁污染谁付费的环境保护原则公司因污染环境造成损害的应当承担环境侵权责任环境侵权行为具有间接因果关系复杂的特点大多数环境侵权行为是通过环境污染产品缺陷等给受害者带来损害同时环境侵权的损害后果要通过长时间多因素累积之后才会变得明显当环境侵权后果显现时破产公司早已因为破产清算而失去清偿能力因此应在公司进入破产清算程序时就开展环境审计通过环境审计发现破产公司的环境侵权行为衡量环境侵权带来的损害后果并对受害人予以赔偿避免因公司破产而将环境侵权责任转移给政府和社会保障环境受害者的权益环境保护法规定因环境污染造成损害的应当依据侵权责任法的规定承担侵权责任对于环境侵权受害者而言环境侵权行为的发生及其损害后果难以预期一旦破产公司发生环境侵权行为环境侵权受害者所能期待的只有环境侵权赔偿新企业破产法规定企业破产时其破产财产清偿顺序依次为担保债权破产费用和共益债务职工债权社保税款普通破产债权并未单独规定环境侵权责任如何履行环境侵权行为发生时受害人可能人身权受到损害也可能财产权受到损害为保障环境受害人的权利应实施破产清算环境审计将受害人的环境侵权损失以债权或破产管理费用的形式参与破产财产的分配减少社会交易成本美国制定了较为全面的企业环境清理责任制度分别颁布了综合环境反应补偿和责任法超级基金修正与再授权法等重要法案根据法案环境污染治理的责任主体包括直接责任主体潜在责任主体和其他责任主体承继者和破产公司的贷款方等间接方也可能被要求承担环境治理责任导致部分潜在交易方因担心可能承担破产公司的巨额环境治理费用而放弃交易加重了社会的交易成本二破产清算环境审计的审计基础环境审计理论和实务有一定发展环境审计兴起于世纪年代经过几十年的不断探索环境审计理论和实务有较大发展学者们对环境审计的概念特点目标主体职责审计原则等取得了一定共识大多数学者认为环境审计是环境管理的一种工具或手段是为控制环境不良影响确保受托环境责任的有效履行提高环境活动效果而由审计主体对被审计单位环境责任履行的合法性公允性和效益性进行的监督评价和鉴证活动在实务方面环境审计的范围已经不再局限于环保资金审计还包括审计政府的环保政策和规划企业的环境管理体系评价对环境法律和法规的遵循环境信息披露环境主管部门对公众环境诉求的处理环境事件等审计范围已经大大扩展同时不断完善的环境相关法律如环境保护法水污染防治法环境影响评价法大气污染防治法等为破产清算环境审计的顺利开展提供了审计依据和审计标准环境审计适用于破产清算程序根据新企业破产法的规定管理人负责接管破产公司的财产等资料调查财产状况并编制财务报表管理和处分破产公司的财产决定其经营和日常开支等管理事务环境审计在开展时需要寻找有资质的第三方进行审计识别公司潜在的环境债务出具环境审计报告并将审计报告递交给人民法院这些事项与管理人调查财产状况编制财务报表拟定破产财产分配方案的职责相一致环境审计报告公告后环境污染受害人可据此向管理人申报债权要求破产公司就其环境侵权责任进行赔偿三破产清算环境审计的开展受没有授权或委托人力资源不足审计标准缺乏等的影响我国环境审计的实施主体主要为政府审计机关会计师事务所和内部审计部门的参与程度不高同时我国环境审计的范围主要集中于被审计单位财政财务收支环保政策的执行环境管理绩效等审计对象也主要是政府环境管理部门正常经营的国有企业而对处于污染行业的非国有企业所开展的环境审计很少一破产清算环境审计的目标环境审计是在环境污染不断加剧的背景下产生和发展起来的产生于环境发展也服务于环境发展破产清算环境审计的外在目标是辅助环境保护通过确保破产公司受托环境保护和管理责任全面有效履行的方式实现其辅助环境保护的目标由于破产公司管理人须调查破产公司的财务状况制作财产状况报告因此破产清算环境审计的内在目标是评价破产公司环境资产负债列报的合法性和公允性及披露的全面性和环境活动的合法性监督破产公司全面有效地履行环境责任而评价破产公司环境管理系统的有效性并提出改进建议等则不是其审计目标二破产清算环境审计的委托人企业破产法规定破产公司管理人应由人民法院指定但债权人会议认为管理人存在不能公正执行职务等情形的可以申请更换因此破产清算环境审计的委托人应为人民法院或法院授权的管理人由其委托事务所进行审计如果破产前后的审计业务一竿子到底都由破产公司董事会委托则有可能损害债权人的利益破产清算环境审计报告为破产财产破产债务债务清偿顺序破产财产分配方案等提供证据支撑也是法院裁定破产案件的参考破产清算环境审计报告应提交给法院和债权人会议对法院负责三破产清算环境审计的范围环境审计的范围是环境审计监督鉴证和评价的内容范围从环境审计的本质讲环境审计是对受托环保责任履行过程的监督和控制受托人需要履行的环保责任包括环境行为责任和环境报告责任因此破产清算环境审计的范围也应从这两方面进行考虑具体来说应包括评价破产公司环境管理体系的合规性和有效性各项环境活动的合规性与不动产剥离有关的环境风险处理存放和清理危险存货所产生的环境负债环境信息披露是否准确及时和完整公司经营所带来的环境影响四破产清算环境审计开展的方式环境审计可采取强制性的方式也可采取自愿性的方式美国环保署对其年采用的鼓励性自愿环境审计政策效果统计结果表明采取自愿性的环境审计政策后不仅实施环境审计并加以披露的企业数量增加了而且环境处罚的数量大幅下降了下降了自愿性环境审计政策有助于企业预防发现和纠正环境污染行为但在我国当前的法律体系下如果公司破产清算时不及时对其实施环境审计破产清算后环境责任的履行将无法保障因此破产清算环境审计应采取强制性的方式五破产清算环境审计报告的利用破产清算环境审计报告可在三方面发挥作用一是用于评价和衡量破产公司是否应承担环境侵权责任及应在多大程度上承担环境侵权责任实践证明谁污染谁治理原则的效果并不理想而且进入破产清算程序的公司在存续时间上也无法实现环境治理目标应采用谁污染谁付费的原则通过破产清算环境审计衡量破产清算公司应承担的环境侵权治理费用并交由第三方专业环境公司完成二是可作为法院破产裁定的参考环境侵权涉及人身侵权和财产侵权其中环境人身侵权会给受害者带来健康权甚至生存权的损害法院裁定是否认可债权人会议通过的破产财产分配方案时应考虑该分配方案是否包括了环境侵权赔偿并可要求对环境人身侵权债务予以优先清偿三是可为污染行业环境治理提供参考同一行业中各公司的环境管理系统环境风险存在一定的共性公开破产清算环境审计报告可为其他公司环境治理提供参考和借鉴也有助于行业协会加强对行业成员的指导主要参考文献张剑波美国破产企业的环境清理责任及其启示重庆社会科学李雪石玉王纪瑞对环境审计目标的再认识财会月刊尚洪涛企业破产审计的回顾与评价会计研究程亭环境审计范围拓展研究新会计游春晖张龙平美国环境审计制度变迁及其启示财会月刊