中税网：金融商品转让的增值税

金融业营改增：金融商品转让的增值税 营改增课程|营改增培训|营改增在线视频 金融商品转让，也称买卖金融工具，是许多企业存在的业务，本文结合《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）及有关规定，分析金融商品转让的增值税问题，具体包括： 一、金融商品转让的范围 二、金融商品转让征收增值税的法理基础 三、金融商品转让增值税计算：一般规定 四、金融商品转让增值税计算：以股票为例 五、金融商品转让增值税计算：以债券为例 六、金融商品转让免征增值税 七、金融商品转让发票开具 八、原始股东转让股票的增值税纳税义务 一、金融商品转让的范围 36号文件的税目注释，对金融商品转让的定义是： 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让，包括：基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 从上述定义可以看出，金融商品的范围，非常宽泛，除股权投资之外的其他投资类产品，购买之后的转让，几乎都在征税范围。 二、金融商品转让征收增值税的法理基础 对金融商品转让征收增值税的基础在于以下两点： 一是符合增值税的一般原理。增值税的征收对象是增值额，只要有增值额，就可以征收增值税。金融商品转让的投资收益，就是增值额，具备征收增值税的基础。 二是与贷款等其他金融行为税负公平。金融商品，许多是融资工具，也是投资工具，如果不征税，引起税负不公平。以贷款为例，如果将资金贷与他人使用征收增值税，但是转让债券不征税，则会引起两种行为的税负不公平。 三、金融商品转让增值税计算：一般规定 增值税的计算，包括计税方式、税率、销售额的确定等。 （一）金融商品转让的计税方式和税率 1、计税方式 目前没有对金融商品转让可以简易征收的规定。因此，金融商品转让应适用一般计税方式，也就是计算销项税额，与纳税人其他销项税额一起计算总的销项税额，抵扣可以抵扣的进项税额，一并计算当月或当季度的应纳税额。 2、税率 金融商品转让的税率是6%。 （二）如何计算销售额和销项税额 计算销项税额，首先是确定销售额。根据36号文件的规定，金融商品转让的销售额，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 1、如何确定卖出价？ 确定卖出价，应按照36号文，关于销售额的一般规定，按照转让金融商品时，取得的全部价款和价外费用，作为销售额。当然，符合规定的代收的费用，可以不包括在内。 那么，支付的佣金等，是否可以自销售额中扣减？ 不应该扣减。一是没有扣减的规定。二是因为支付的佣金等，可以取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。 2、如何确定买入价？ 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 每次购买金融商品时，如何确定当次的价格？目前的增值税法规，还没有具体的规定，但是购入方的买入价，就是转让方的卖出价，因此，投资者在购买金融商品时，支付的全部价款和价外费用，是转让方的卖出价，也应该作为买入价。有关支出，比如佣金或手续费等，如果取得了可以抵扣的增值税专用发票，应该抵扣有关的进项税，不得再从卖出价中扣减。 关于股票和债券的买入价和卖出价，下面单独分析。 3、如何计算销项税额 销项税额=销售额/(1+6%)*6% （三）盈亏如何互抵 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。 （四）全年亏损是否可以退税 在营业税时，如果上半年有盈利，缴纳了营业税，下半年有亏损，整年算账是亏损的，可以申请退还营业税。增值税还可以吗？ 增值税目前没有全年亏损退税的规定，不能申请退税。 四、金融商品转让增值税计算：以股票为例 （一）如何确定股票的买入价 确定股票买入价时，是否扣除股票持有期间的股息？增值税目前没有固定，但是可以参考营业税的规定。《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号，以下简称16号文）规定，股票的买入价，按照购入价减去持有期间的股息红利的余额计算确定。 （二）如何计算转让股票的销售额 假定A公司2015年4月购入一只股票，2016年5月转让。购入价是100元，持有期间取得股息5元，卖出价是120元，支付佣金和收付费2元。则计算增值税的销售额是： 销售额=120-（100-5）=120-95=25 （三）如何计算销项税额 销项税额=25/(1+6%)*6%=1.415 五、金融商品转让增值税计算：以债券为例 （一）如何确定债券的买入价 在确定债券买入价时，是否要扣除持有期间取得的利息？之所以提出这个问题，是因为《关于债券买卖业务营业税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第50号，以下简称50号公告），明确规定，在确定购入价时，应扣除持有期间取得的利息。 但是根据营改增后的规定，不应自买入价中扣除利息。因为，在营业税时，持有期间的利息，在转让前，是不征税的。但是，营改增关于贷款服务的税目注释规定，金融商品持有期间的利息收入，按照贷款服务缴纳增值税，也就是债券持有期间，只要取得利息，就应该缴纳增值税，因此，在转让债券时，不应再自购入价中，扣除持有期间的利息，不然就重复征税了。当然，没有征收过营业税的利息，应该自购入价中扣减。 （二）如何计算转让债券的销售额 A公司2017年8月转让债券收入100，该债券是2015年9月购入的，购入价是60元，2016年1月取得利息5元，利息收入没有缴纳营业税，2017年1月取得利息6元，缴纳了增值税。A 公司2016年金融商品转让亏损15元，2017年8月之前，当年转让金融商品亏损15元。则转让债券的销售额是： 销售额=100-（60-5）-15=100-55-15=30 （三）如何计算销项税额 30/(1+6%)*6%=1.7 六、金融商品转让免征增值税 根据36号文的规定，下列金融商品转让免征增值税。 （一）境内个人和单位免税 1、个人从事金融商品转让业务； 2、证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投