企业所得税税务筹划论文：关于对所得税会计处理方法问题的研究与思考

企业所得税税务筹划论文 关于对所得税会计处理方法问题的研究与思考 摘要:本文分析了会计与税收在处理所得税问题时的差异,对所得税的会计处理方法以及相关要领作了介绍与分析,并对所得税会计核算方法的发展趋势提出了自己的看法。 　　关键词:所得税 会计 处理方法 　　 　　会计和税收是经济领域中两个不同的分支,分别遵循不同的原则,规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则,反映财务状况、经营成果及现金流量变动。税务遵循的是税收法规,其目的是课税以调节经济、维护国家的财政收入。由此产生了会计和税收的差异,出现了所得税会计问题。具体表现如下: 　　1 会计与税收在处理所得税问题时分为时间性差异和永久性差异 　　首先,是时间性差异:由于计算时间不同而产生的税前会计利润和应税所得之间的差异。其特点是:发生于某一期间,在以后一期或若干期可以转回。时间性差异包括“可抵减时间性差异”和“应纳税时间性差异”两种类型。可抵减时间性差异是指“未来可抵减,当期应纳税”,这种差异在发生当期确定应纳所得时作为纳税调增项目处理,未来可以从应税所得中扣除,其产生的影响纳税的金额计入“递延税款”账户的借方,未来转回时影响纳税的金额计入“递延税款”账户的贷方。应纳税时间性差异是指“未来应纳税,当期可抵减”,这种差异发生当期可以从应税所得中扣除,作为纳税调减项目处理,未来应增加应税所得,其产生的影响纳税的金额计入“递延税款”账户的贷方,未来转回时影响纳税的金额计入“递延税款”账户的借方。时间性差异产生的原因有四种:①某些收益在会计上的确认时间早于税法允许的时间。如:长期股权投资采用权益法核算时,投资企业按权责发生制要求通常于期末确认投资收益,并计入税前会计利润。而税法规定,只对投资企业分得的现金股利征收企业所得税,如果投资企业所得税税率等于或低于被投资企业所得税税率时,投资企业分得的现金股利不交所得税;如果投资企业所得税税率高于被投资企业所得税税率时,投资企业需要根据分得的现金股利补交所得税;②某些费用损失在会计上的确认时间早于税法上的确认时间。如三包中产品保修费用。会计上允许销售当期计提列入费用,税法规定实际发生时允许税前扣除;③某些收益在会计上的确认时间晚于税法上的要求时间。如没收逾期未退回的包装物押金收入,税法规定逾期一年确定收入,会计于实际没收时在后期确认;④某些费用或损失在会计上确认时间晚于税法确认时间,如固定资产折旧,税法规定可以采用加速折旧法,出于会计目的采用直线法。 　　其次,是永久性差异:由于计算口径不同而产生的税前会计利润和应税所得之间的差异。其特点是本期发生,不在以后各期转回。永久性差异产生的原因有以下四种类型:①会计核算作为收益,计算应税所得不计入收入,如国债利息收入。②会计核算不作为收益,计算应税所得作为收入。如自制产品用于工程或投资等视同销售行为。③会计作为费用或损失,计算应税所得不予扣除。如各种赞助支出;超出规定允许扣除的公益性、救济性捐赠;各种税收的滞纳金、罚金和罚款;违法经营的罚款和被没收财物损失。④会计不确认费用或损失,而计算应税所得时准予扣除。 　　2 所得税的会计处理方法分为应付税款法和纳税影响会计法 　　首先,是应付税款法:按照税法的规定,对基本税前会计利润进行调整,调整为应税所得,并按照应税所得计算本期的应交所得税和本期的所得税费用。会计制度与税法产生的各种差异均于本期确认所得税费用,本期所得税费用等于应缴所得税。借:所得税 贷;应交税金——应交所得税。 　　其次,是纳税影响会计法:将本期时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。对永久性差异的处理与应付税款法相同,作所得税费用处理对时间性差异作递延税款处理,又分为递延法和债务法。税率不变或不开征新税时,递延法和债务法会计处理方法相同,税率变动或开征新税时,递延法和债务法的会计处理方法不同。借:所得税 贷:应交税金—应交所得税借或贷:递延税款。 　　3 应付税款法和纳税影响会计法在处理所得税会计问题时操作有别 　　现举一例说明:某企业适用所得税率为33%,适用增值税率为17%,2004年会计账面利润总额5300万元,经查证有以下项目应按税法予以调整:①企业2003年12月5日购入A设备216.4万元,预计净残值6.4万元,折旧年限6年,会计上按直线法计提折旧,税法规定可按年数总和法计提折旧。②企业2002年3月6日购入专利一项,价值100万元,会计上按5年摊销,税法规定按10年摊销扣除。③2004年投资收益中包括国库券利息收入35万元。④2004年营业外支出中含有税收滞纳金15万元,没收财物损失17万元。⑤2004年其他应付款中,有逾期一年未返回的包装物押金9.36万元。⑥年初转来3年前发生但尚未弥补完的亏损58万元。 　　要求:计算企业2004年应交所得税务局,并分别运用应付税款法和纳税影响会计法进行账务处理。 　　答案:①时间性差异 　　a按税法计提折旧=6,(1+2+3+4+5+6)x210=60万元 　　按会计计提折旧=