企业所得税的税务筹划.doc

企业所得税的税务筹划 - 一、纳税义务人构成的税务筹划 母公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企 业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人，如果和盈利，其 利润不能并入母公司利润, 应当作为独立的纳税义务人单独交纳 企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业 所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将 其利润并入母公司交纳企业所得税,无论其所在地税负高低, 均 不能增减公司的整体税负。 二、计税依据的税务筹划 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法 和税收核算方法的不一致， 应当对会计利润进行调整，确定应纳 税所得额。税务筹划应在非违法的前提下，尽可能地扩大准予扣 除项目的金额。方案一 应交所得税一50x33%=16.5〈万元) 方 案二 应向债权人支付利息: 100x10%=10《万元) 通过此例分析，吸收债权资本比吸收股权资本的税负较轻。 技术开发费对扣除金额的影响 按规定，企业研究开发新产 品、新技术、新工艺所发生的各种费用，可以在纳税所得中全额 扣除, 如果技术开发费比上年增长达到 10%以上, 除将开发费在 当年全额扣除外, 按实际发生额 50%抵扣应纳税所得额。税务筹 划如果用好这条政策，既可以加快企业更新换代的速度,增强企 业的竟争力，又可以多列税前扣除，降低企业税负。 不同租赁方式对扣除金额的影响 经营租赁和融资租赁是进  行税务筹划应考虑的两种租赁方式。 由于采用经营租赁方式其租 赁费可以在税前直接扣除, 而采用融资租赁方式其租赁费是分期 支付的，只能分期扣除。因此，企业可以根据需要，选择税负较 低的经营租赁方式。 利息偿还方式对扣除金额的影响 利息偿还方式有两种，一种 是分期付息方式，另一种是到期一次偿还的方式。选择分期付息 的方式可以提前扣除利息费用，对企业较为有利。 如果甲公司 采用成本法核算，在 2000 年 12 月 31 日，虽然甲公司已经实现 了投资收益, 但不必做任何帐务处理, 也不必在会计报表中披露， 2000 年投资收益为零。 2001 年 2 月 10 日，甲公司应确认投资收 益 70x20%=14《〔万元)。这部分投资收益在 2001 年末，应交纳 所得税 14:(1-15%)x33%=5.435〈万元)。采用成本法使长期投资 收益应交的所得税延缓一年缴纳。 经过上述分析，可见成本法 对投资企业更为有利。企业在长期股权投资决策时，应根据企业 经营战略的需要，认真进行税务筹划，确定投资比例， 选择股权 投资的核算方法。 资产计价方法对扣除金额的影响 企业会计制度人允许企业资 产的计价可以采用不同的计价方法。例如,存货计价可以采用先 进先出法、后进先出法、加权平均法等。在物价上涨时，采用后 进先出法可以加大扣除金额。再如,固定资产折旧可以采用直线 法、加速折旧法。采用加速折旧法前期可以加大扣除项目金额， 延缓企业所得税的缴纳。 三、弥补亏损的税务筹划 表一 单位: 万元 愉亏 -100 -80 -60 20 30 30 40 70 80 90 120 所得税 00000003.3 26.4 29.7 59.4 表二 单位;万元 鼻气 -100 -80 -40 -20 30 30 40 70 80 90 120  上例中，如果该公司属于生产型外商投资企业，享受二免三 减半的待遇，则第一种方案是从 94 年开始计算获利年度，94、 95 年度免交企业所得税，96、97、98 减半交纳所得税，企业所 得税合计为(70-60)x16.5%