企业所得税税务筹划论文：关于对所得税会计处理方法问

企业所得税税务短划论文 关于对所得税会计处理方法问题的研究与思考 摘要:本文分析了会计与税收在处理所得税问题时的差异,对所得税的会计处理方法以及相关 要领作了介绍与分析,并对所得税会计核算方法的发展趋势提出了自己的看法。 关链词:所得税 会计 处理方法 会计和税收是经济领域中两个不同的分支,分别遵循不同的原则,规范不同的对象。会计 遵循的是公认的会计原则,反映财务状况经营成采及现金流量变动。税务遵循的是税收法 规,其目的是课税以调节经济、维护国家的财政收入。由此产生了会计和税收的差异,出现了 所得税会计问题。具体表现如下 工会计与税收在处理所得税问题时分为时间性差异和永久性差异 首先,是时间性差异:由于计算时间不同而产生的税前会计利润和应税所得之问的差异。 其特点是:发生于某一期间,在以后一期或荐干期可以转回。时间性差异包括“可抵减时间性 差异”和“应纳税时间性差异”两种类型。可抵减时间性差异是指“未来可抵减,当期应纳 税”,.这种差异在发生当期确定应纳所得时作为纳税调增项目处理,未来可以从应税所得中扣 除,其产生的影响纳税的金骆计入“递延税款”账户的借方,未来转回时影响纳税的金额计入 “亲生税款” 账户的贷方。应纳税时间性差异是指“未来应纳税,当期可抵减”,这种差异发 生当期可以从应税所得中扣除,作为纳税调减项目处理,未来应增加应税所得,其产生的影响 纳税的金额计入“遵秋税款”账户的贷方,未来转回时影响纳税的金额计入“递秋税款” 几 户的借方。时间性差异产生的原因有四种:@某些收益在会计上的确认时间早于税法允许的 时间。如:长期股权投资采用权益法核儿时,投资企业按权责发生制要求通常于期末确认投资 收藏,并计入税前会计利润。而税法规定,只对投资企业分得的现金股利征收企业所得税,如果 投资企业所得税税率等于或低于被投资企业所得税税率时,投资企业分得的现金股利不交所 得税:如果投资企业所得税税率高于被投资企业所得税税率时,投资企业需要根据分得的现金 股利补交所得税;加某些费用损失在会计上的确认时间早于税法上的确认时间。如三包中产 品保收费用。会计上允许销售当期计提列入费用,税法规定实际发生时允许税前扣除;回某些 收益在会计上的确认时间晚于税法上的要求时间。如没收从期未退回的包装物押金收入税 法规定人期一年确定收入,会计于实际没收时在后期确认;四某些费用或损失在会计上确认时 间晚于税法确认时间,如轿定资产折旧,税法规定可以采用加速折旧法,出于会计目的采用直 线法。 其次,是永久性羌蜡:由于计算口径不同而产生的税前会计利润和应税所得之间的差异。 其特点是本期发生,不在以后各期转回。永久性差异产生的原因有以下四种类型:全会计核妊 作为收藏计算应税所得不计入收入,如国债利息收入。 加会计核算不作为收藏计算应税所得 作为收入。如自制产品用于工程或投资等视同销售行为。鸭会计作为费用或损失,计算应税 所得不予扣除。如各种赞助支出;超出规定允许扣除的公益性、救济性捐赠;各种税收的潘纳 金、罚金和罚款:违法经营的罚款和被没收财物损失。轩会计不确认痪用或损失,而计算应税 所得时准予扣除- 2 所得税的会计处理方法分为庶付税款法和纳税影响会计法 首先.是应付税款法:按归税法的规定,对基本税前会计利涧进行调整调整为应税所得,并 按照应税所得计算本期的应交所得税和本期的所得税费用。会计币度与税法产生的各种差异 均于本期确认所得税费用,本期所得税费用等于应缴所得税。借:所得税 贷;应交税金一应 交所得税。 其次,是纳税影响会计法:将本期时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各  期。对未久性差异的处理与应付税款法相同,作记得税费用处理对时间性差异作遂生税款处 理,又分为递算法和债务法。税率不变或不开征新税时.递延法和值务法会计处理方法相同， 税率变动或开征新税时,递延法和债务法的会计处理方法不同。借:所得税 贷:应交税金一应 交所得税借或贷:递延税款。 3 应付税款法和纳税影响会计法在处理所得税会计问题时操作有别 现举一例说明:某企业适用所得税率为 33%&,适用增值税率为 179.2004 年会计账面利润 总额 5300 万元,经查证有以下项目应按税法予以调整:企业 2003 年 12 月5 日购入A 设备 2164 万元,预计兆残值 64 万元,折旧年限 6 年,会计上镑直线法计提折旧,税法规定可按年数 总和法计提折旧。轩企业 2002 年 3 月 6 日购入专利一项,价值 100 万元,会计上按 5 年排销,， 各法规定按 10 年排销扣除。名2004 年投资收藏中包括国库券利息收入 35 万元。@2004 生 营业外支出中含有税收沸纳金 15 万元,没收财物损失 17 万元。 回2004 年其他应付款中,有办 期一年未返回的包装物押金9.36 万元.回年初转来 3 年前发生但尚未弥补完的亏损 58 万元。 要求:计算企业 2004 年应交所得税务局,并分别运用应付税款法和纳税影响会计法进行 账务处理- 答案:四时间性差异 a