论企业所得税纳税筹划

论企业所得税纳税筹划 一、引言 企业所得税是对我国境内除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组 织，就其应税收入而征收的一种税。企业所得税是纳税人的一项重要的费用，也 是重点进行税务筹划的税种之一。 它担负着宏观调控职能, 是国家组织财政收入、 调整企业之间收入的重要手段。随着我国市场经济的发展和经济体制改革的进一 步深化，两套所得税税册并存的许多缺陷已经逐源的暴露出来。于是，我国企业 所得税税制坚持按照改革原则，借鉴国际经验，制定出了新《中华人民共和国企 业所得税法》，并与 2008 年 1 月 1 日开始执行。新税法取消了外资企业所得税, 实现了两税合并，结束了长期内外资企业待遇不公、税负不均的现象。这标志了 发达 13 年的内外资两套企业所得税制时代的终结,将对我国内外资企业产生深远 的影响，对我国构建和谐税收关系也将起到重大作用。 二、纳税筹划概述 《一) 纳税筹划的基本概念 1纳税筹划的会义 什么是纳税筹划《税收筹划) ? 虽然国内外税收理论研究者和税收实践 者对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的，纳税筹划是指纳 税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围 内，对企业的经营活动或投资行为等涉税事项进行事先安排的过程， 2纳税筹划的特征 《1) 合法性。合法性是纳税筹划的本质特征，也是纳税筹划有别于一切纳税 其话行为的根本标志,合法性表示纳税筹划必须也只能在法律允许的范围内进行， 其途径不需合法。 《2) 超前性。超前性即事先安排，是在纳税义务发生之前的经过精心策划， 周密安排，对未来的情况进行预测，根据对未来的判断，做出决策。 53) 择优性。 择优性意味着在诸多可行的纳税方案中选择一种最优的方案节 税。 《4) 时效性。随着时间的流逝，国家的法律法规和政策会不断变化， 纳税人 必须时刻关注税法的变化，选择最合适的纳税方案。 3. 纳税筹划的意义  目前，我国纳税筹划起步较晚，成型的、可操作性的理论和方法不多，因此 企业进行纳税筹划是非常有必要的。首先，纳税筹划有助于企业管理水平和增强 企业竞争力。纳税筹划作为企业理财活动中的一个重要部分，是围绕资金运行展 开的。企业要达到合法节税的目的，就必须加强自身的经营管理、财务管理及核 算，只有这样才能使纳税筹划的方案得到最好实现。其次，纳税筹划有助于企业 管理目标的实现。企业追求的是税后利润最大化，而纳税筹划正是在减轻税负并 追求税后利润的情况下产生的，通过成规的的纳税筹划，可以在投资一定的情况 下，为企业带来节税效果，更好的实现企业管理的目标。再次，纳税筹划有利于 企业选择更有效率的经营策略，增强企业竞争力。最后，纳税筹划有利于优化产 业结构和资源的合理配置- 三、我国新企业所得税法变革的主要内容 新企业所得税法的通过时我国税收法治建设史上的重要事件。新税法与原 “两税并行”法相比，可以概括为“四个统一”: 统一内外资企业所得税法、统 一并适当降低所得税税率、统一并规范所得税税前扣除办法、统一税收优惠政策 并实行“产业为主区域为辅”的新税收优惠体系。 (一) 统一内外资企业所得税税率 新税法将对内外资两种企业所得税税率从 33%统一降为 25%, 这样使得各企业 所承担的税负相同，并且公平的竞争。新税率确定俄日 25%的主要原因: 一是使 得内资企业减轻税负: 二是将财政减收控制在国家可以承受的范围内: 三是考虑 国际上尤其是周边各国的税率水平，这样可以看出我国 25%税率低于世界各国的 所得税税率的平均值，属于适中偏低型，有利于保持我国的税制竞争力，也能进 一步吸收外商的投资。 《一) 统一并规范所得税税前扣除办法 新税法规定，企业实际发生的与取得收入直接有关的、合理的支出，它包括 成本、费用、税金、损失和其他的支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。对于 原企业所得税制度下不同的扣除方法，新税法都给予了新的统一规定。 1工资薪金。新税法规定，企业发生的不超过工资薪金的总额的 14%的职工 福利支出，可以扣除。因此，如果企业的工资水平比较高，可以适当的为职工增 加缴纳可扣除的项目，如养老保险金、医疗保险等，但一定要保持在国家规定的 范围和标准内。除此之外，企业还可以通过增加职工的生活补助费、医药费等一 些可以纳入职工福利的费用来降低工资水平。 2. 职工教育经费。由于计税工资已经开放，将“计税工资总额”改为了“工 资薪金总额”。则扣除额也相应的提高了。因此，新税法为了鼓励企业加强职工 教育的投入，凡是企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的 2. 5部 分可以扣除，而超过的部分允许在以后的纳税年度结转扣除-  3，公益性捐款支出。新税法规定，公益性捐款支出不超过年度利润总额的 128%的部分可以在计算时扣除。这里的年度利润总额就是新税法中规定的扣除基 数，而不是在原税法中的年度应纳税所得额，这两者是截然不同的。企业的年度 利润总额根据不同的会计方法计算会有一定程度的不同，如存货计价、规定资产 折旧、无形资产排销等。 4. 业务招待费。 原企业所得税税法对内外资企业的业务招待费支出按照销售 收入比例限额来扣除。但是考虑到商业业务的消费和个人消费这两者之问难以区 分，为了加强管理，同时又借鉴了国际经验，因此新税法规定，企业发生的范式 与生产经营活动有关的业务招待费的支出，按照发生额的 60%扣除，但是最高也 不得超过当年销售收入的 5。 5. 广告费和业务宣传发。新税法统一了所有企业的广告费以及业务宣传费用 支出税前扣除的政策，同时又考虑到部分行业发生广告费和业务宣传费的情况较 为特殊，需要根据企业的实际情况来做出规定，广告费和业