行政单位会计制度双分录 研究.docx

行政单位会计制度双分录研究摘要自年月日实行的行政单位会计制度为准确反映行政单位财务状况而引入双分录的账务处理方法在一定程度上解决了原制度只注重预算收入与支出而忽视了单位资产负债净资产要素的准确反映但是从实践中来看双分录也给许多单位提供了提前列支或延迟列支的途径笔者在本短文中列举了三个会计科目来阐述其中的弊端操作方法解决思路关键词行政单位双分录支出调整一双分录可能导致人为调节经费支出降低预算刚性按财政部财库号文印发的行政单位会计制度以下简称新制度其中对支出确认一般原则仍然是以收付实现制为主并引进了双分录的会计处理方法主要是既要准确反映行政单位的财务状况又能反映预算执行情况但是在实践中笔者发现双分录处理模式也存在先天的不足预算单位因为有多花钱的冲动可以利用现有的会计处理规则而达到目的一种情况是本年度业务尚未发生而虚列支出另一种情况是本年度业务已经发生而不列支出这样预算单位就可能对预算资金在一定范围内自由调剂使用虽表面上预算执行率达到但实际上许多经济业务已失去其真实性使预算刚性不再具有刚性二双分录的账务处理及存在的问题一预付账款按新制度关于对预付账款的规定发生预付账款时借记本科目贷记资产基金预付账款同时借记经费支出贷记相关科目这样的规定给有的预算单位留下可操作的空间例如行政单位年初财政批复的车辆费用预算万元含车辆燃料和维修等费用结果临近年终时财务部门发现还有万元是无法通过正常的车辆加油和维修完成预算支出的会造成财政拨款结余由于按照大多数财政做法这部分结余会被收回那单位的财务部门怎么办呢为了使这部分预算指标可以继续使用该单位可以通过与加油站和汽车维修公司签订一个合同对部分货款或劳务提前预付这样就可以顺利完成余下万元的支付额度由于上年度的预付款项但实际并未购进货物或接受劳务故行政单位下年度可以继续使用该笔资金这样做的好处是一是避免了资金结余而被收回二是少量的项目资金结转也可以采取这样的处理方式避免结转资金会计处理上的麻烦简化了单位的手续但这样做无疑降低了预算的刚性也违背了资金厉行节约的使用原则二存货及应付账款相较于预付账款笔者觉得关于存货双分录处理模式可操作空间更多更方便会同时存在提前虚列支出或延后列支的现象新制度关于存货的双分录处理模式基本和预付账款类似购入存货验收入库时借记存货贷记资产基金存货同时借记经费支出贷记相关科目例如行政单位本年基本支出关于办公用品的预算总计万元第一种情况是如果临近年终时实际消耗只有万元那么该单位可以通过多采购万元作为存货并列经费支出实际未领用从而使得预算执行达到万元采购进来的万元办公用品可以在下一个预算年度继续使用第二种情况是如果在执行过程中发现实际支出可能要超过万元达到万元时但又无法调整预算时怎么办这时可以通过赊销的方式购进不足部分办公用品万元通常供货商是愿意供货的并在年度内实际消耗掉年底的财务决算数存货与资产基金数均不会增加而且由于没有支出现金也不影响经费支出决算数即仍然为万元从存货的两种情况可以看出虽然在较长时间内对预算单位的支出无较大影响但会影响其年度内的预算执行真实性这样甚至会带来一个现象前任领导上年可能使劲花钱赊购下一年度下任领导来了发现年内的预算相当一部分都要支付上年赊销款而造成本年度资金紧张只有继续寅吃卯粮恶性循环三解决方案一在决算报表中对预付账款应付账款进行详细分析用相关制度对其余额进行限定如预付账款只能列示按合同约定跨年实施项目预先支付的金额严格应付账款中存货列示金额比例这种方案在目前制度中是可行的但需要预算主管部门密切配合主动作为二引入权责发生制原则通过对比权责发生制下的费用与预算会计下的预算支出再对预付账款应付账款科目余额加以分析限定达到控制支出的目的对于行政单位多列的预付账款万元按照权责发生制原则由于加油及修车经济行为尚未发生无法列入本年度单位管理费用但在预算会计中依然按照收付实现制列支为经费支出行政单位通过赊购行为购入的存货万元虽然在预算会计中因未实际支付资金而不计入经费支出但因其已实际领用消耗按权责发生制原则计入本年度单位管理费用新的政府会计制度征求意见稿加入一张预算结余与净资产变动差异调节表来调节上述差异可以直观反映预算单位少列或多列的经费支出金额但仍然无法从根本上杜绝此类现象的发生因为调节表只是为了平衡政府会计制度下的资产负债表同时反映差异的原因笔者认为即使政府会计制度实施后也应该在实施相关配套措施中明确预付账款应付账款等科目余额列示范围这样才能减少预算单位随意列支的现象发生参考文献行政单位会计制度财政部政府会计制度征求意见稿财政部