所得税会计审计内容研究

一、应纳税所得额核实确认的审计 企业的应纳税所得额是企业每一纳税期间收入总额减除因 期的收入而发生的成本、费用、损失以及其他允许扣除项目金 额的余额。对应纳税所得额的审计应着重在以下方面进行: 1. 收入总额真实性的审计。企业的收入总额是指纳税人在 每一纳税人在每一纳税年度的收入之和,包括生产经营收入、财 产转让收入、债权资金利息收入、租赁收入、特许权使用费收 入、股息收入和其他收入。对企业收入总额真实性的检查,主要 通过审阅有关的账簿凭证,看其有无漏记、错记的情况。对产品 销售所取得的收入, 审查其有无长期挂账不记“产品销售收入” 账户的情况;有无作价处理既账外物资等不入账,作为“小金库” 处理的情况;有无以物易物不记收入的情况;有无将材料销售技 术转让、固定资产与包装物出租、运输等非工业性劳务作业所 取得的收入,不计入“其他业务收入”账户的情况。 2. 成本费用准确性的审计。产品成本与费用是指企业在一 定时间内发生的耗费和支出。产品成本包括直接材料、直接人 工、燃料和动力、制造费用; 费用主要指期间费用,包括管理费 用、财务费用和销售费用。产品成本与费用是会计核算的重要 内容,更是所得税会计审计的重点。第一,是对材料进行检查。 看企业对购入材料的成本核算是否正确;对企业在建工程以及福 利部门等非生产单位领用的材料,是否记入了生产成本; 对发生 的材料盘恤、盘亏,有无长期挂账;有无随意削价或变相削价处 理库存材料的情况; 有无随意改变低价易耗品捧销方法、人为调 节生存成本的情况;有无将报废低值易耗品、包装物的残料作为  账外物资不入账,而转作“小金库”的现象等。第二,对工资、 奖金、补贴进行检查。查阅企业有无超标准发放工资的情况;有 无将在建工程施工人员及医务人员的福利费在“生产成本”或 “管理费用”账户的情况;有无将非生产人员的福利费在“生产 成本”中列支的情况; 有无虚列人员,多报出勤,多算加班,作假 工资表和奖金补贴表、虚报冒领奖金补贴等情况。第三,对期间 费用的检查。看企业有无利用待摊和预提费用调整成本的情况; 有无将应在营业外支出开支的赔偿金、违约金、罚款支出、工 艺救济性捐赠等列入期间费用的情况; 有无超标准支付业务招待 费的情况等。 3. 产品销售成本的检查。产品销售成本是企业出售产品、 商品过程中,计算出的产品、商品的全部成本,它是计算企业经 营性成果的主要环节,也是企业所得税检查的重要内容。对这一 内容的检查主要看企业完工产品入库,有无转移产品成本的现象; 有无虚报产品盘气数量、金额或少报罕品盘盈的情况;产成品成 本有无忽高忽低, 认为多转或少转的情况;有无为实现销售,而提 前结转成本的情况。 4. 纳税调整合法性的检查。企业所得税的计税依据是应纳 税所得额。企业在计算应纳税所得额时, 其财务会计的处理方法 应与国家有关税收法规有抵触的应当依照税法规定进行调整。 在计算应纳税所得额时,下列各项目应依据标准、范围进行扣 除: (1) 企业在生产经营中向金融机构借款的利息支出,可按实际 发行数扣除; 向非金融机构借款的利息支出,高于按金融机构同 类、同期贷款利率的数额部分则不准扣除。(2) 企业支付给职工  的工资,按照财政等部门规定计税工资标准扣除。(3) 企业的职 工工会经费、职工福利费、职工教育经费, 分别按照计税工资总 额的 2%、14%、1. 5%计算扣除; 企业用于公益、救济性质的捐赠， 在年度应纳所得税额 3%以内的部分准予扣除。在计算应纳所得 税时,下列项目不得扣除: (1)资本性支出; (2) 无形资产受让、开 发支出; (3) 违法经营的罚款和被没收财物的损失; (4)各项税收 潇纳金、罚金和罚款; (5) 自然灾害或意外事故损失由保险赔偿 的部分; (6) 超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益 救济性的捐赠; (7)各种狗助支出; (8) 业务招待费超支部分; (9) 与取得收入无关的其他各项支出。