新所得税会计准则对企业所得税的影响研究

新所得税会计准则对企业所得税影响的利刺谈 【摘 习: 【关键词}: 新会计准则借鉴了国际会计准则, 对所得税的会计处理方法及其相关信息的 技露等方面进行了规范， 引入计税基础和暂时性差异概念， 要求企业采取资产负债表债务法所得税处理方法， 与旧准则相比, 新所得税会计准则对税会差异的处理采取了与旧规范完全不 同的方法。 会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心 这些变化不光给促进了所得税的理论研究, 还对所得税实务操作带来了一定 的诸多影响。就企业所得税的影响来看，总体还是积极的，但局部也存在着有待 完善的地方。 、新所得税准则对企业所得税的积极影响 1、引入计税基础和暂时性差异的积极影响 新准则中核算以资产负债表为核心, 改变了计算所得税额时的计税基础 提 出了资产和负债的计税基础概念， 同时在此基础上引入了暂时性差异的概念， 将暂时性差异界定为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额, 按照 其对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异, 在 基本理论上体现了新旧记得税准则的差别。 (二)资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中, 计算应纳税所 得额时按照税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额。用公式表示, 资产的计 税基础=资产取得时的计税成本一资产持有期间按照税法规定已经税前扣除的金 额，资产在未来期间准予税前扣除自 q 金额。资产取得时的计税成本一般为资产 取得时支付的成本，和会计的初始确认价值一般情况下相同; 资产持有期间按照 税法规定已经税前扣除的金额，系在资产持有期间,企业在所得税汇算清缴时就 该项资产已经税前扣除累积金骆，如按照税法规定累计扣除的固定资产折旧费、 无形资产排销费等。{三) 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 用公式表示,负债的计税基础 =负债的账面价值一未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金 额。如短期借款、应付票据、应付账款等负债项目，其确认与偿还不影响企业的 损益和应纳税所得额, 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可了予抵扣的金 额为零; 某些负债项目，如计提的对关联方担保损失、违法罚款支出、职工薪酬 超过税法准予扣除限额等，系会计利润与应纳税所得额的永性差异, 计提当期税 法不也扣除,未来期间支付时仍不予扣除，即其账面价值等于计税基础。但某些 负债项目，从费用中预提确认时税法并不允许扣除，而在实际发生时准予扣除, 即其账面价值等于未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额， 故其计税基础为零。 (四)暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之问的差额; 未 作为资产、负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异,如企业开办费, 按照会计准则规定  其发生当期全部计人管理费用，视同期末账面价值为堆，税法规定应按不短于5 年的期限平均排销,期末的计税排余金额为暂时性差异。按照暂时性差异对未来 期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 《五)可抵扣暂时性差异, 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异,产生于资产的账面价值小于其 计税基础或负债的账面价值大于其计税基础。负债的可抵扣暂时性差异=负债的 账面价值一(账面价值一未来期间计算定可予抵扣的金额)=未来期间计算应纳税 所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 (六) 应纳税暂时性差