原创新所得税准则对企业所得税会计的影响

[摘 要] 《企业会计准则第 18 号 9 所得税》 废止了应付税款法等现行会计实务中所采用 的方法, 要求改用资产负债表俩务法核算所得税, 这是所得税会计的一次重大改革, 实现了与 国际会计准则的趋同, 对企业记得税会计的发展具有重要意义. 中国论文网 [关键词]所得税准则记得税会计 影响 所得税会计的产生和发展是所得税法规和会计准则相互分离的结果。伞随经济全球一体 化的发展, 会计亦应趋于国际化发展，2006 年财政部颁布的《企业会计准则第 18 号 ? 所得 税》(以下简称"新所得税准则” ) 借著国际会计准则, 要求所得税会计核算采用资产负债表人 务法, 是我国会计准则制定由收入费用观开始倾向资产负债观的一个较大转折, 所得税首次作 为一项独立的会计准则在核各方法、确认、计量及列报上做出了明确的规定 、庆止庶付税款法等现行方法,要求改用资产负债表债务法核算所得税 企业的会计核算遭循会计准则, 税务处理遵循税法,两者要求不同,分别计算的会计利润 和应税所得难免存在差异,解决办法一是会计荐度服从税法, 二是在尽可能协调的基础上相互 分离。所得税会计处理方法就是解决差异的办法在核算中的具体体现。 在新所得税准则颁布以前, 企业所得税会计核算方法主要以 1994 年颁布的《企业所得税 会计处理的暂行规定》和 2000 年颁布的《企业会计制度》为依据, 企业可以在应付税款法、 纳税影响会计法中的递延法和债务法中选择其一对所得税进行会计核算企业所得税会计处 理的暂行规定》中的债务法实质上是损益表债务法。应付税款法下, 不要求跨期核算,当期所 得税费用等于应交所得税, 即税前利润与应税所得之问的装异形成的纳税影响额直接计入当 期损益, 本质是会计服从于税法原则的体现.闻延法或损益表债务法虽然也要求所得税进行路 会计期间核氏但在核算时,首先按税前会计利润计算当期所得税费用, 然后根据应纳税所得 额确定应交所得税款, 最后根据所得税费用与当期应纳税款之养, 倒轧出本期的遂延税款- 新所得税准则明确要求企业采用资产负值表债务法对所得税费用进行核算, 即要求所得 税进行跨会计期间楼委, 在资产全债表日, 企业首先根据税法规定对税前利涧进行调整, 按照 调整后的应纳税记得客计竺应交所得税, 并通过比较资产负债表上列示的资产、负俩按照会计 准则规定确定的三面价值与按归税法规定确定的计税基础, 将两者之间的差异分为应纳税暂 时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负俩与递延所得税资产, 并在此基础上 确定每一会计期间利涧表中的所得税费用.作为会计报表中的费用项目,所得税费用应根据会 计准则, 按照权理发生制和配比原则反映企业当期创造收益中应承担的所得税费用,采用了交 产负债表债务法,为会计与税法的分离在制度上做了进一步的明确。 二、理论基础由收入费用观转为资产负债观 无论是应竺税款法, 还是纳税影响会计法中的章延法和损益表债务法体现的都是收入费 用观, 会计利润与应税所得之间的差异源自会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口 径上和时间上的不一致 并将差异区分为永久性差异和暂时性差异。 而资产负债表债务法体现的是资产负俩观, 会计利润与应税所得之间的差异源自资产或 负债由会计准则所确认的账面价值和税法所确认的计税基础的差骆。资产负债观相蛟收入费 用观, 更为注重交易和事项的实质, 以各时点上的资产和负债的真实性确保各期间损益的可千 性。新所得税会计准则季承资产负债观, 以暂时性差异取代时间性差异, 首先确认递延所得税 资产和负债, 进而由其变动确定当期所得税费用, 可以促使企业对报告日的财务状况和未来现 金流量做出全面评价, 提高预测价值,只要资产和负债的会计核算符合真实`公允原则, 所得税 费用的相关会计信息的真实性就可以得到保证。 三、引入计税基础、暂时性差异概念 (一)计税基础  新所得税准则使用了“计税基础”这一概念。记得税会计的关键在于确定资产、负俩的 计税基础。 在确定时资产、负债的计税基础 应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以