毕业论文 企业集团全面预算管理.doc

论文资源网wwwlwenzycom最专业的毕业设计资源学习分享平台论文写作指导QQ625880526企业集团全面预算管理内容提要本文通过对我国企业集团全面预算管理中存在的问题进行分析总结了企业集团实行预算管理的流程和注意事项以促使企业集团不断提高经济效益在日趋激烈的国际国内竞争环境中如何提高管理水平以更好地应对市场竞争已成为当前企业集团管理亟待解决的问题而解决这一问题的有效途径之一就是实施全面预算管理全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一作为一种有效的管理手段值得我们学习和借鉴关键词企业集团全面预算管理问题有效措施全面预算管理是现代企业进行有效管理的主要措施之一它可以提升企业的管理水平有效解决信息不对称内部协调合作资源优化配置等问题所谓全面预算管理是指企业在战略规划的框架内以中期经营目标为导向以事务职能的划分为基础通过内部资源的配置及绩效考核最终实现企业战略目标的项系统工程一企业集团全面预算管理的意义一企业集团全面预算管理的概念全面预算管理OBMOverallBudgetManagement是按照企业集团制定的发展目标层层分解下达于企业集团内部的母公司与子公司以一系列的预算控制协调考核为内容建立的一整套完整的科学的数据处理系统并自始至终地将各个经济单位经营目标同企业发展战略目标联系起来对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管理并对实现的业绩进行考核与评价的内部控制会计管理系统实施全面预算管理是防范风险评价企业经营业绩实现企业目标的重要手段对企业集团而言预算控制具有重要意义一是有助于集团对成员企业的控制二是有助于集团战略目标的实现三是有助于协调成员企业间的利益关系四是有助于对成员企业经营业绩的评价五是有助于提高经营效率全面预算管理不是为了预算而预算它来源于企业集团资源计划又高于计划实际是企业集团战略目标在经营业务资本运作财务筹划等方面的细化和体现不同的企业集团经营战略目标必然体现了不同的全面预算管理的重点和方向上的不同全面预算并无通用模板它一定是体现了具体企业集团的战略目标在战略目标和具体经营活动之间搭建桥梁和路线图由此看出全面预算管理要求实施企业集团能正确把握自己的战略目标创造性地运用全面预算管理方法二企业集团全面预算管理的流程1全面预算管理的编制方法预算管理是现代规范化企业集团流行的管理方式之一企业集团总部通过对分2支机构及子公司的分项预算和总预算明晰各自的权限空间和责任区域细化落实集团总部的财务目标对分支机构和子公司进行有效控制全面预算管理是一个系统工程需要统筹规划细心组织根据企业集团的方针目标往年实现利润情况及自身情况以先急后缓统筹兼顾量入为出为原则采取自上而下自下而上上下结合的程序进行编制上下结合式的预算编制方法是目前企业集团中运行效果最好也是运用最多的方法由于集团企业内部之间由多个具有独立法人资格的企业组成各独立企业集团应当独立地编制其全面预算因此集团企业全面预算是由各子孙公司相对独立的全面预算组成的一个预算系统母公司的全面预算是所有子孙公司独立的全面预算的整合反过来各子孙公司的全面预算也是集团整体全面预算的分解这里的整合不是简单的相加这里的分解也不是简单的分拆这就需要一方面通过上下结合达到预算意识的沟通和集团预算目标的完全执行另一方面通过上下结合避免了单纯自上而下的沟通不力和自下而上的管理松弛等不足预算目标必须按照预算责任网络系统对各预算单位和归口部门依其职责范围企业的预算总体目标进行层层分解预算目标不仅仅包括效益指标费用和利润还要考虑规模指标如市场占有率等对于具体指标的选择一般是根据企业集团自身生产经营特点加以确定并没有统一的模式但指标额的确定最好采用零基预算的编制方法2企业集团全面预算管理的预算内容业务预算是反映预算期内企业集团可能形成现金收付的生产经营活动或营业活动的预算一般包括销售或营业预算生产预算制造费用预算产品成本预算营业成本预算采购预算期间费用预算等企业集团可根据实际情况具体编制各子公司和职能部门按照董事会批准的年度目标管理制度分别编制相应的业务计划如经营计划生产计划组织管理计划等并据以估算相应的业务收入和支出预算同时各职能部门按其管理职责对各业务支出计划中的费用项目进行分类形成归属该职能部门管理的各项费用预算资本预算反映集团企业关于固定资产的购置扩建改造和更新资本运作的可行性研究情况具体表明企业集团投资的时点额度收益确认回收期筹资和现金流资本预算应当力求和企业集团的战略以及长期计划紧密联系在一起财务预算企业集团财务预算应当围绕企业集团的战略要求和发展规划以业务预算资本预算为基础以经营利润为目标以现金流为核心进行编制并主要以财务报表形式予以充分反映主要包括四方面内容一是现金预算反映计划期内预计的集团内企业现金收支的详细情况二是利润表预算综合反映企业集团在计划期间生产经营的财务情况并作为预计企业集团经营活动最终成果的重要依据是企业集团财务预算的重点三是预计资产负债表反映集团企业在计划期末要实现的资产质量状态四是现金流量预算根据利润预算投资预算及有关资料编制反映企业集团在计划期内的现金流对各业务支出计划中的费用项目进行分类形成归属该职能部门管理的各项费用预算全面预算的内容编制是全面预算管理的重中之重财政部的规范意见中给出了相关参考原则比如上下结合原则市场标杆原则等在实际编制中还是要深刻考察企业集团自身所处行业竞争特点企业集团自身治理结构情况不同企业集团的管控模式下企业集团经营发展的不同阶段下全面预算的内容编制也有截然不同的差异和侧重这是全面预算管理在内容编制方面必须要考虑的因素3预算管理的执行全面预算管理采用事先预算事中监控事后分析的方法能实现总部对分支机构及子公司整个生产经营活动的动态管理可操作性较强在实际经营管理过程中企业集团应经常采用这种方式来实现对分支机构及子公司的财务集中控制管理在预算执行过程中常常会发生各种各样的情况导致预算与实际情况之间会有一定差异为了保证预算制度的有效实施及时调整偏差确保预算目标实现集团总部与分支机构及子公司之间要建立信息反馈系统对预算执行的情况进行跟踪监控预算控制是全面预算管理的核心阶段对实际发生值与预算控制计划之间差异的管理权限一定要由集团总部掌握在实际操作中应当达到以下要求预算值与实际值之间的差异在一定范围内的由集团总部总经理处置对超出预算既定范围的突发事件或非常事件由分支机构或子公司上报原预算审批机构处置在审批之前按原预算执行预算执行完毕后一般还要进行预算分析以检查预算执行情况三企业集团推行全面管理的意义1有助于完善国有企业集团法人治理结构现阶段我国企业集团治理结构中普遍存在两权分离委托人与代理人财务管理目标不一致和信息不对称股权集中的过度干预和董事会约束力弱化等治理结构问题解决这些问题的有效途径就是实行全面预算管理集团总部通过全面预算管理制定一定时期的经营目标财务目标可以有效地避免所有权对经营权的过度干预分散内部人的职权从而有助于实现企业集团管理的正规化制度化减少代理成本提高代理效率调动经营者的积极性促进企业集团经济行为的长期化2有助于促使国有企业集团经营决策科学化提高日常经营管理水平企业集团通过预算将企业的总体战略目标进行分门别类有层次地分解到各职能部门并延伸细化到每一位员工使全体员工包括高层领导者都明确战略目标所提出的主要设想和意图了解把握本部门的经济活动与整个企业期望获得的利润之间的关系促使员工想方设法从各自的角度为完成企业集团的目标利润而努力工作从而增强企业的凝聚力全面预算的过程就是明确任务发现问题协调努力不断改进的过程通过全面预算可以使各级各部门都能了解到本部门在全局中所处的地位4和作用分析自身业务活动与各自奋斗目标的差距从而达到经济活动的协调一致3是企业集团财务治理结构的必然选择企业集团通过全面预算管理对财权进行安排可以约束其经营行为建立有效的财务治理结构具体而言一方面通过扩大企业集团财务治理范围优化财权配置提高企业集团的财务治理效率另一方面由于全面预算管理需要满足各预算表之间的平衡关系这样就可以降低预算的随意性同时也可以为经营者进行利润调整增加障碍从而确保企业集团会计信息的真实性二目前企业集团全面预算管理存在的主要问题一为预算而预算企业集团实施预算管理是提高企业整体管理水平的重要手段之一它不是衡量管理水平高低的标准预算管理的核心在于对企业集团未来的行动进行事先安排和计划对企业集团的母公司子公司的各种资源进行分配考核和控制使企业集团按照既定目标行事从而有效实现企业发展战略企业集团不仅要制定预算管理制度还要重视预算管理是否有效实施和落实当前重预算轻控制重计划轻考核的现象在有些企业集团还是较普遍地存在预算和计划只是作为年初向董事会上级主管的例行报告这同全面预算管理的目标以及将预算管理作为实施企业发展战略的具体手段相距甚远二预算编制只是财务部门的工作全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展这也使得很多人认为预算是财务行为应由财务部门负责预算的制定和控制甚至把预算理解为财务部门控制资金支出的手段和措施由于对全面预算管理工作宣传还不是很到位造成了预算管理被普遍认为是财务部门为了控制资金而推行的一种工作方法实际上预算管理是一种全面管理行为应该是全员全方位和全过程的工作必须经由集团最高管理层进行组织和指挥而预算的执行主体是每一个具体的子公司各项经营业务投资活动筹资活动其他经营管理活动等内容必须由具体部门提出草案后才可以作为预算内容所以全面预算管理绝非是财务部门能够独立完成的三预算编制基础不科学方法模式化预算编制是企业实施预算管理的起点也是预算管理的关键环节企业集团采用什么方法编制预算对预算目标的实现起着至关重要的影响我国多数企业集团均采用增量增量预算法又称调整预算法是指以基期水平为基础分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况通过调整基期项目及数额编制相关预算的方法增量预算方法的前提条件是1现有的业务活动是企业所必需的2原有的各项业务都是合理的或减量预算编制方法增量预算方法的缺点是当预算期的情况发生变化预算数额受到基期不合理因素的干扰可能导致预算的不准确不利于调动各部达成预算目标的积极性这种单一的编制方法使得增减的幅度在很大程度上具有主观性致使预算的编制不能反映企业当期的发展目标为了确保预算有助于企业战略的实现应根据实施预算管理的目标在编制预算时结合各部门的实际情况对不同的经济内容采用不同的预算编制方法三加强企业集团全面预算管理的有效措施随着我国国有企业集团改革的不断深入国有大中型企业集团普遍建立了股份制为主的现代企业集团制度国有企业集团是通过国有资本产权关系由众多的企业法人组织共同组成的经济联合体以笔者所在国有控股集团为例集团内有全资子公司控股子公司参股公司实施全面预算管理已成为一项系统工程一预算目标要以企业集团的战略目标为导向对于企业集团而言战略目标因企业集团不同发展阶段会有以下不同定位初创期战略目标以扩展产品系列开拓市场份额为主的企业集团扩张战略预算目标也应以企业扩张战略为导向开展积极型的业务预算和筹资预算战略在成熟期集团企业系列完整各子公司经营业绩稳定企业集团实施以巩固防御型战略为主企业集团战略目标更多投向了保护企业集团的市场地位保持市场份额谋求成本领先的优势等等这时全面预算也应与其适应转为以可靠稳妥分险规避型的预算目标在处于衰退和转型期集团企业有选择地退出部分市场或者转型伺机发展新的业务领域此时的集团企业实施退缩反应型企业战略全面预算也应以紧缩预算保守预算为预算目标和定位以上分析可以看出企业集团开展全面预算管理必须首先加强战略研究预算目标和企业集团战略目标必须相辅相成协调一致从而在企业战略层面给予预算管理准确的定位二预算编制的内容体现企业集团自身经营活动特点全面预算编制的内容总体分为业务预算投资与筹资预算以及财务预算三个大的方面作为企业集团来说三个大的方面又可以做以下细化1业务预算编制内容主要有销售预算编制生产预算编制制造费用预算成本预算编制采购预算编制期间费用预算编制税收预算编制营业外收入预算构成2投资筹资预算编制内容主要包括固定资产投资预算权益性投资筹资预算债券投资筹资预算投资筹资预算反映集团企业关于固定资产的购置扩建改造和更新资本运作的可行性研究情况3财务预算是集团全面预算的总预算是全面预算的归宿规范的集团企业财务预算应当包含四方面预算现金预算利润表预算预计资产负债表现金流量预算合并财务报表预算前面已经提到全面预算目标应以企业集团战略为导向而在预算编制内容上依然要体现企业集团自身特点举例来说对于一个产品系列相对成熟市场地位6相对稳定的企业集团来说预算编制的三个子内容中侧重点和编制原则就有了相应规范在业务预算中由于市场占有率稳定销售收入数据较为可靠使得销售收入预算成为可依赖的基础也同时保证了财务预算中利润表预算的可靠性成为了承接的中枢而此特点下的企业集团现金流入较大现金流出需要相对较小有足够的实力进行负债融资从而实现节税和提高股权资本报酬率所以此阶段可以实施较激进的融资预算比如条件成熟的企业集团可以某子公司的经营为依托通过财务运作上市募股成熟期的企业集团投资预算主要是解决现有生产能力满足市场的问题如何满足市场需求降低成本并进行产品的深度开发可以技术改造为重点开展预算活动另外预算内容的编制应采取自上而下自下而上相结合的方法先由集团总部提出企业集团总目标和部门分目标各基层单位以此制订本单位的预算方案呈报预算委员会由预算委员会根据各分部门的预算草案编制企业集团的预算方案然后再反馈到各部门征求意见最终经企业领导审批后成为正式预算由各部门执行预算编制程序采取这种上下不断沟通的方式既有利于充分发挥企业员工的主观能动性也有利于预算目标的落实三建立科学的全面预算管理机构从组织上保证预算体系的建立企业集团一般来说子公司事业部设置较多实施全集团的全面预算管理专门组织机构的设立是非常必要的作为运行主体企业集团全面预算管理组织体系应包括预算管理委员会全面预算日常管理办公室以及各子公司事业部归口管理部门预算管理委员会在组织体系中居于核心地位负责全面预算的组织领导工作以预算会议的形式审议各项预算事项其委员会主任一般由企业集团总经理兼任各下属成员企业各事业部门一把手兼任委员预算日常管理办公室具体负责日常工作对集团企业各二级单位预算编制和管理工作进行指导期间检查制定管理制度和归口管理办法归口管理部门为各子公司事业部专业预算部门作为基础预算部门负责本单位预算的编制科学的预算管理组织体系确保了全面预算管理在集团企业的成功实施四对企业集团全面预算管理要注意的几个问题一树立全员参与意识充分发挥全面预算管理的激励作用企业集团全面预算涉及企业集团生产经营活动的方方面面各个环节而这些方方面面各个环节的工作都是由企业集团不同的部门和个人分担的所以应当动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制为更好地实施全面预算管理献计献策只有企业全体员工积极参与了预算的制定他们才能够重视预算才易于被员工接受此外在某种程度上成功地动员企业员工积极参与全面预算管理也可以减少企业管理当局和企业其他员工之间由于信息的不对称性可能带来的负面影响从而有利于作出改善企业管理的决策实施激励措施可以满足企业员工的多种需要引导企业员工积极参与预算编制主动地控制预算的执行情况当预算执行出现不利偏差时能够及时主动地采取有效措施予以纠正自觉自愿地完成责任预算中确定的目标从而有效地激发了员工参与全面预算管理的积极性和主动性有利于完成集团企业全面预算管理目标二要深化目标管理预算目标制定要符合实际全面预算管理的中心是企业的目标管理企业全面预算管理的目标制定要经得起市场的考验并与企业的外部环境相适应为应对市场变化企业制定的预算目标应具有一定的弹性增加应变能力预算目标还要符合企业内部生产经营的客观实际与企业的生产经营能力技术水平和员工素质相适应不能过高或过低预算目标要成为体系各子公司二级单位的目标要相互协调形成一个有机整体以便集团企业全面预算的执行与考核三全面预算管理的制度保障为避免全面预算流于形式需要企业集团将全面预算管理融入正式企业集团制度而制度建设的目标是使得全面预算管理形成有效管理闭环以期达到全面预算管理成为全员全方位全过程的管理活动四加强预算信息反馈提高预算编制的可靠性在编制预算时所涉及的变量有时很难确定其数值就需要对有关变量作一些近似的估计在实际编制预算时要根据不同的具体情况进行编制首先预算的编制应有先进性与现实性先进的预算有利于调动企业员工生产经营的积极性和实现企业生产经营活动的短期目标现实性对预算管理也十分重要如果没有现实性那么就难以调动人们生产经营活动的积极性和主动性预算只有同时具备先进性和现实性才具有科学性其次是预算的可验证性坚持预算编制的可验证性不仅可以大大提高预算本身的准确性和可靠性而且可以增强企业员工的责任感同时有利于强化企业集团管理的基础工作充分发挥企业员工参与管理的过程增强预算的认可程度促进整个集团企业管理水平的提高五落实管理制度提高预算控制和约束力预算管理的本质要求是企业集团的一切生产经营活动都围绕企业预算目标而展开在预算执行过程中落实经营战略强化企业集团管理预算目标一经确定在集团企业内部即具有法律效力企业集团各部门各单位在生产经营及相关的各项活动中要严格执行切实围绕预算开展活动企业集团执行机构按照预算的具体要求和方案实施预算控制管理严格执行预算政策及时反映和监督预算执行情况适时实施必要的制约手段把企业优秀的管理方法和策略贯穿于整个企业预算过程中最终形成全员和全方位的预算管理局面8全面预算管理是企业集团对未来整体经营规划的总体安排它能帮助管理者对企业集团进行计划管理协调控制和业绩评价是建立现代企业集团制度促进企业集团经营决策科学化的有效途径之一对增强企业集团竞争力具有十分重要的意义在实践中对企业集团的发展起着举足轻重的作用在我国由于改革的深入和管理的需要全面预算也已被广泛认同和进入实施阶段在现代企业集团管理实践中各种经济关系日趋复杂化竞争更是日趋激烈企业集团管理者只有广泛采用现代管理理念充分认识全面预算管理的重要意义不但要懂得如何科学编制全面预算而且要善于运用全面预算管理才能使企业集团不断提高经济效益成长为真正的现代企业集团参考文献1张黎关于企业集团财务管理问题的现实思考现代企业教育2009141421432孔伟关于全面预算管理的几点认识现代企业教育20091378803刘琼琼周魁基于母子公司的企业集团文化整合研究现代企业教育2009121291304熊鹰当前企业集团财务控制存在的问题及解决对策湖南财经高等专科学校学报2009021241265李秀萍曹玲实施全面预算管理的探索与实践现代企业教育2009088283