赠送购物券的税务处理

购物赠券的账务处理2007年5月24日150844不少商家为了促销利用向顾客返券来达到自己的目的尽管这一做法国家并不提倡商家却乐此不疲因此会计核算人员熟悉此业务的账务处理是十分必要的例某图书中心为了吸引顾客决定顾客每买满100元的书送10元赠券此券用于在本中心内再次购书时使用有使用期限请问如何进行账务处理这个问题要考虑两种可能情况一是对赠券有使用限额比如买100元的书只可以限额使用最多10元20元的赠券二是对顾客使用赠券的限额没有限制比如一顾客买100元的书而他手上有100元未使用的赠券因此他无须付一分钱而凭着图书中心的赠券就可以将书拿走无论商家采用以上哪一种赠券的方式首先要设立备查账薄详细记录送出收回留存在顾客手中的赠券因为对商家来说这是很可能要承担的现时义务该义务的履行会导致经济利益流出企业一对赠券限额使用的账务处理如果商家采用每次限制顾客的使用金额的方式赠券的实质是一种优惠购买凭证是商家对顾客再次购物时享受折扣的一种承诺这种销售方式是一种实质上的商业折扣销售方式只不过折扣率不是一个固定数字而是一个在一定范围内的变数商家只需根据实际收到的货款入账和开具销货发票比如一顾客购买130元的书按规定可以使用15元的赠券商家的账务处理应该是借现金115贷主营业务收入某类图书9829115117应交税金应交增值税销项税额1671115117017借主营业务成本进价贷库存商品某类图书进价发票上应注明书价130元折扣15元净额115元如果收到115元而开具净额130元的发票那这样的折扣就是现金折扣现金折扣会导致销售金额加大增加增值税额因此需要商家注意的是在进行促销宣传时一定要让顾客明确收多少钱开多少发票赠券只相当于折扣券不是现金这样既不违规又不会使销售析扣成为现金折扣而加大自己的负担二对赠券无使用限额的账务处理如果商家对顾客使用赠券的金额没有限制赠券的性质已经不同于上述的限额使用它有可能使一笔销售行为没有或只有很少的现金收入认为这样的销售行为还是一种商业折扣的销售方式已经不能成立它显然是一种连卖带送的销售方式如果顾客全部使用赠券这样的一笔销售就是无偿赠送如果顾客部分使用赠券那就是部分赠送它是完全不同于折扣销售的另一种促销方式赠送视同于销售也就是说对赠券无使用限额的账务处理应比照赠送或部分赠送的账务处理方式进行比如一顾客购买100元的书使用了100或85元的赠券假定书的进价为70元不含税根据企业会计制度的规定商家的账务处理应分别是1顾客使用100元赠券借经营费用8453贷库存商品某类图书70应交税金应交增值税销项税额14531001170172顾客使用85元赠券借现金1510085经营费用85贷主营业务收入某类图书8547应交税金应交增值税销项税额1453100117017借主营业务成本70贷库存商品某类图书70需要注意的是1无论以上哪种情况商家在发放赠券时都不做账务处理2在确认赠券已过期或无效时要及时将备查账薄上记录的赠券金额注销使记录和实际发放在外的仍然有使用效力的赠券相符3商家应在会计报表附注中按企业会计准则或有事项的要求对或有负债形成的原因预计产生的财务影响进行披露