新准则下企业收入审计的新思路.docx

新准则下企业收入审计的新思路摘要新会计准则的出台和实施对审计人员提出新的审计思路针对收入审计审计人员除了关注企业会计收入计量方法使用是否公允外还需关注收入根据税法规定调整后的应纳所得税额是否正确审计人员应针对不同企业侧重的收入数额不同了解其有可能进行的操纵途经从而提出主营业务收入舞弊审计方法关键词会计收入税法收入操纵途经审计方法从以上例子我们可以看出由于收入的确定方法不同所计算出来的数额相差很大这就要求注册会计师在对企业进行审计的时候对收入是否满足确定条件一定要认真检查一会计收入的定义计量与审计时的关注事项企业会计准则第号收入对收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入本准则包括商品销售收入提供劳务收入和让渡资产收入衡量新旧准则收入计量上最大的不同就是采用公允价值模式入账旧准则收入计量采用名义金额按企业与购货方签订的合同或协议金额或者双方接受的金额确定新准则收入计量是采用公允价值按其已收或应收对价的公允价值来计量当收入的名义金额与其公允价值差额较小时可按名义金额计量当收入的名义金额与其公允价值差额较大时应按公允价值计量其差额较大部分应当在合同或协议期间采用递延方式进行摊销计入当期损益由此可见在新准则下注册会计师对企业收入审计重点应该是企业对收入的确认是否公允由于公允价值具有计量属性上的不确定性变动性和集合性这就要求注册会计师对企业进行审计时必须对企业收入是否公允进行衡量中国注册会计师审计准则第号第六条规定在了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时注册会计师应当考虑下列事项从事公允价值计量的人员的专业知识和经验信息技术在计量过程中的作用需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围在确定公允价值计量和披露时利用专家工作的程度在确定公允价值时管理层做出的重大假设支持管理层做出假设的记录在形成和运用假设以及监控假设的变化时管理层采用的方法估值模型及相关信息系统的更改控制和安全性程序的完整性对估值模型中使用数据的一致性及时性和可靠性的控制为了评价公允价值计量的适当性注册会计师可以通过了解适用的会计准则和相关会计制度的规定被审计单位的业务和行业情况以及实施其他审计程序的结果评价应以公允价值计量的资产和负债的会计处理是否适当二税法收入的定义计量与审计时的关注事项笔者认为注册会计师除了审计企业会计收入是否正确还应该对企业税法上的收入进行审计考虑企业根据税法调整后的收入是否正确税法上收入的多少将直接影响企业的利润从而影响所得税的多少新会计准则与税法在收入计量上存在差异新准则描述的是所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入税法规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用两者相对比它们在收入口径与收入确认上有着差异收入口径的差异会计上的销售额是指销售商品提供劳务取得的价款不包括为第三方或客户代收的款项它是作为负债而不作收入处理的而税法在流转税上的应税销售额一般包括全部价款和价外费用两部分为第三方或客户代收的款项属于价外费用一概并入销售额计算应纳税额另外税法中企业所得税并入收入的包括生产经营收入财产转让收入利息收入租赁收入特许权使用费收入股息收入和其他收入等七项属于广义的收入概念而会计收入的认可并非如此如利息收入会计处理作冲减费用处理收入确认的差异会计上规定收入的确认必须满足收入确认的五个条件而税法通常是根据交易货物所有权的转移来确认应税收入的也就是纳税义务发生的时间由于确认标准不同造成了会计与税法对收入额的确认存有差异三新准则下企业收入审计的新思路在现代风险导向模式下审计程序要求在对审计风险评估的基础上了解并评价被审计单位的内部控制制度后进行实质性测试对于企业收入舞弊的审计应了解被审单位销售与收款循环的内部控制制度是否健全其次是了解企业面临的内外部经营环境从外部经营环境来看公司业绩做假多是迫于业绩压力特别是上市公司往往是为了达到再融资指标避免退市或配合股票市场的价格预期如果发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资处于亏损的边缘面临被特别处理等异常现象出现注册会计师应予以特别注意此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩从内部经营环境来说公司产品生产情况的好坏直接决定了销售情况的好坏所以注册会计师在审计时应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置生产车间是否经常停产存货数量是否大量增加等现象如果这些现象单独或同时存在报告期经营业绩却没有相应下降注册会计师应考虑公司业绩做假的可能性同时进行市场销售形势分析公司产品适销对路是实现较高利润水平的前提注册会计师应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长并对相关的成本变动趋势进行分析另外若公司对某一产品或销售客户过分依赖也应作为重点审计领域予以关注审查企业的控制活动对于主营业务收入审计来说就是审查企业在一些关键控制点是否实施了控制如在开具发票时是否根据发运单和销售单价目表开具发票开具发票后是否进行独立检查核对控制在记录销售时是否依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售销售发票是否连续编号独立检查销售发票金额的正确性记录销售的职责与处理销货交易的职责是否分离健全有效的内部控制制度可以有效地防止错误和舞弊的发生只有被审计单位内部控制制度可以信赖的情况下相关销售记录的真实性才有保障实施分析性复核程序分析性复核是贯穿注册会计师整个审计过程的一项重要审计程序它可以通过资料之间的比率或趋势分析发现资料间的异常关系和项目的意外波动注册会计师在进行收入审计时可以选用收入增长率销售毛利率销售利润率应收账款周转率资产周转率等指标进行分析并将本公司与同行业其他公司的资料进行横向比较将本公司不同时期的资料进行纵向比较如果差异较大注册会计师应将其作为具有潜在风险的领域予以特别关注并设计必要的审计程序进一步证实或利用其他审计程序佐证其变动是否合理实施主营业务收入的截止测试实施截止测试的主要目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录的归属期是否正确有没有提前确认的收或延期确认的收入注册会计师可以选择三条审计线路实施收入的截止测试一是以账簿记录为起点从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证检查发票存根与发运凭证目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货有无多记收入这种方法主要是为了防止高估营业收入二是以销售发票为起点从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入这种方法主要是为了防止低估营业收入三是以发运凭证为起点从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录确定营业收入是否已记入恰当的会计期间这种方法主要是为了防止低估营业收入关注公司是否存在关联方交易母子公司企业集团之间通过关联方交易进行收入舞弊操纵利润的现象很常见对于这一类公司更应关注其关联方交易的情况国际审计准则指定的可用来发现其他关联方的特定审计程序有向管理者询问全部关联方的名称向董事会和高级职员询问同其他单位的隶属关系检查股东登记簿以确定主要股东姓名在可能的情况下也可以从股东注册登记机构取得主要股东的名单检查股东大会和董事会会议记录检查以前年度的工作底稿查出已知关联方的名称向现在正在审计该单位的其他注册会计师和前任注册会计师询问他们掌握的其他的关联方检查公司的所得税申报资料关注资产负债表日后退货收款的相关记录有的公司为了提高报告年度的经营业绩在年末集中实现销售但这些销售并未真正实现往往在期后表现为销货退回注册会计师审计时应关注资产负债表日后有无大额或连续的退货并查明这些退货是否为年末集中销售部分另外可以通过检查资产负债表日后相关银行进账单等收款凭证以及应收账款收回记录进一步证实报告期收入确认的合理性检查有无特殊的销售行为如附有销售退回条件的商品销售委托代销售后回购以旧换新分期收款销售出口销售售后租回等确定恰当的审计程序审核其会计处理是否正确