缩小审计期望值差的办法.docx

缩小审计期望值差的办法提要审计期望值差是审计研究中的重要问题事关审计市场供求发展此文以审计七个基本前提假设为基础探讨了缩小审计期望值差的一些办法受托责任解决办法创造维护公众利益的动机应选择管理当局以外的人代表公众的利益独立决定审计师的任用和报酬如沃尔夫等人建议美国证券交易委员会成立一个分支机构外部审计服务部通过管理审计招投标来决定审计合约有的公司由富有商业会计知识和经验的独立董事组成强有力的审计委员会决定任免审计师与审计师单独沟通审阅管理当局账目和监督审计过程等这也是一种可行的办法此外通过教育和严格的纪律检查和处分程序来加强审计师和管理当局的职业道德使用一套全面的长期的业绩指标评价和奖励管理人员而不仅仅是短期的会计数据使得财务会计不完全置于管理当局控制之下进一步来看在现实环境下政府对审计职业一定程度的介入有时也是必要的和不可避免的例如美国等许多国家的上市公司被要求披露经审计的财务报告英国所有营业额在万英镑以上的公司都被要求编制完整的经审计的和符合公司法的财务报告政府的介入可采取特别调查直接组织审计起草和通过新的法规和准则等多种形式被审计事项遥远复杂且重大现代企业跨地区跨国经营业务日趋多元和复杂化使公众的直接监管和调查变得困难乃至不可能审计师有法定的权力接触公司的账册会议记录和银行的文件询问公司的各级雇员对公司的任何交易进行测试参观办公场所观察厂房设备监督盘点要求公司的客户和供应商确认往来账户的余额只有审计师能为公众做这些工作因为他们受过适当的教育和足够的训练有足够的工作经验和有关公司经营业务的知识最为重要的是他们能进行独立的职业判断发表客观的无偏见的审计意见然而被审计事项有时对审计师来说一样遥远复杂有些公司的账目可能无法审计例如一家处于战争中的国家的工厂有些经营业务过于复杂以致难以审计审计师有时也未能适当地利用专家的工作如通常很大比例的审计工作是由可能没有得到足够训练的初级人员完成这里是一个审计质量和审计成本权衡的问题而审计质量是直接与责任相关的此外何为重大的审计师和会计报表使用者可能有不同的判断虽然审计师是从会计报表使用者角度来定义重要性的但霍斯科夫在丹麦的调查中发现审计师对四家公司平均重要性水平的判断对于高估高报比财务分析师高约对于低估低报高约这表明审计师可能并不知道对财务报告使用者来说什么是重大和不重大的事项尽管他们经常代表使用者进行这种判断这又是审计成本与审计质量权衡的问题高的重要性水平的判断会导致低的审计成本解决办法培训和补充高素质的员工是非常重要的但留住这些人特别是防止他们跳槽到客户公司对于保持高质量的审计维护审计公司声誉更为重要加兰德认为很多情况下特别是在复杂的新事物层出不穷的高速发展的世界人们不能仅依靠审计师审计这可以说明审计师要利用专家的工作并拥有内外部专家的资源以便于咨询独立性解决办法建立一种更注重职业声誉和长远利益而不是短期的商业利益的文化氛围如禁止审计公司向审计客户提供非审计服务限制审计师特别是高级别人员前往客户公司任高级职位审计轮换等但审计规范的目的是将独立性受损的风险降低到可接受的水平以保证审计质量不是要求审计师完全独立正如欧盟的普拉茨所说审计师的独立性从根本上说是审计质量问题任何法规都应能通过适用性测试以保证其能真正有利于资本市场运转因此当监管者要规范审计独立性时应当清楚地考虑其他影响审计质量的驱动力可被证据证实职业判断必须依据足够和适当的证据但由于客户公司的规模和复杂性审计师无法对所有交易进行逐一审查搜集交易证据的过程很大程度上依赖客户管理当局和职员的合作审计师不能保证其所有判断百分之百正确因此财务报告的重大错报和漏报未被发现的可能性总是存在的此外有些对投资者重要的项目很难得到有力证据如公司未来投资的净现值管理当局的经营和利润预测等而且大多数审计证据是说服性的而非结论性的如对应收款的函证能证明其存在和价值并不能保证企业能足额收回现金观察存货盘点和检查存货估价能证明存货存在并适当地记录并不能保证存货能按资产负债表日的账面价值售出并收回现金解决办法在缩小期望值差时过分强调审计的局限性会有损职业界在公众中的形象更为积极的办法包括通过培训掌握更好的搜集证据和检查舞弊的技术赋予审计师将高级管理人员舞弊报告给监管者的义务或权力审计委员会安排的突然审计也可能会使一些重要证据来不及被隐藏或篡改这些办法不仅提高了审计质量增加了发现舞弊的机会也对管理当局的行为起到威慑作用受托责任的标准可以制订衡量并传达给审计师解决办法在财务报告本身存在更大的期望值差时仅仅试图处理审计期望值差是无济于事的不能告知公众财务报告的局限性而会计准则制订者又专注于满足使用者的需要可能是财务报告期望值差问题的核心财务报告期望值差可能的组成部分包括强调决策有用性未来现金流量的预测管理责任一词的不精确性以为资产负债表能代表公司全部财富的价值现行的历史成本会计主导的会计准则不能完全满足经济决策的需要也需进一步完善并让使用者了解财务报告的这些局限性会计职业界向社会的清晰表达解决办法可以在标准审计报告中加入一个自由段以提供更多有意义的符合具体项目特点的信息正象哈泽利所说的建设性的提议对财务报告的审计调整在审计和解决问题过程中产生的困难需要运用判断的事项审计职业界的自律过程也需要更透明并有更多公众参与此外可以开展不同保证程度的服务如财务报告审阅财务报告审计内部控制制度评价公司治理评价和舞弊调查等对不同报告承担不同责任采用不同收费标准经济和社会效益审计能增加财务报告的可信性这是其主要的经济和社会效益如普拉特和皮尔西姆说在很多案例中审计师找出浪费无效率差错或舞弊并防止这些事情再度发生有时甚至可能追回损失这就明白地体现了审计的经济效益社会效益大多是无形的如通过确保个人和组织承担起各自的责任来降低经济系统中参与者的风险审计师在提供非审计服务的过程中能获得有关客户业务的更多更深层的知识同时从审计中获取的信息也会反过来帮助提高其他服务的质量为客户提供多种服务的公司能吸引和留住人才保持良好的客户关系从而在市场竞争中取得优势地位所谓规模经济理论经常被用于解释上述观点它被认为能够保证更好的审计和其他服务进而增加股东的价值然而从股东和社会公众的角度看来源于审计客户的不断增加的非审计服务收入和利润越来越多人才离开审计公司跳槽去了客户公司任高薪职位自我检查和与客户的过分熟悉都严重地威胁了审计独立性如果公众不相信审计意见是客观的审计将毫无价值审计公司继续如此经营业务是否真能创造经济和社会效益存在很大的疑问解决办法应禁止审计公司向客户提供有利害冲突的非审计服务同时审计师特别是签约合伙人和其他高级别人员必须撤出对一客户的审计足够长的时间后才能前往该客户任职另外长期对一客户进行审计的合伙人和审计公司应实行轮换小结总之由于存在以上这些不同的审计期望值差我们需要同时从两个方向来缩小它一是教育财务报表使用者更多了解财务报告审计从而形成合理的期望值二是改进审计实务来满足公众需要过分强调前者而忽视后者可能会降低审计职业界的声誉而只强调后者而不顾前者公众可能会继续误解审计师的角色值得注意的是多数的解决办法已经在某些国家某些行业实施了如果采用了这些办法后问题依然存在甚至更严重不一定证明解决办法不当而有可能证明这些办法没有很好地实施显然此时应受到指责的不只有审计师审计失败往往源于经营失败经营失败多因为管理不善而管理当局往往用会计作为最后的救命稻草来掩盖经营失败的事实分析师也在为市场推波助澜的过程中起到了不良的作用知道内情的人总是能赚钱并避免损失最终是范围广大的不知情者公众也是最需要被保护的人可能得不到很好的保护这就是审计期望值差的全部含义