[精品]新企业所得税与老企业所得税区别

、新企业所得税法的主要变化 《一) 首次引入"居民企业"和*非居民企业"概念 国际上大多数国家对个人以外的组织或实 体课税，是以法人作为标准认定纳税人的。实行法人税制是企业记得税制发展的方向,也是 企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。 按照国 际的通行做法，新企业所得税法在界定纳税人身份时采用了规范的"居民企业"和"非居民企 业"概念，以法人主体为标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳 税，而非居民企业则承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税- 《二) 收入总额的口径有变化 旧企业所得税法对收入总额的规定是纳税人在一个纳税年度 内取得的各项收入，包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使 用费收入、股息收入和其他收入, 采用的是列举法，而新企业所得税法则采用宽口径的收入 总额概念, 将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额， 然后别除 如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，从而新企业所得 税法的收入总额口径比原来要大,虽然实际计算结果没有太大的差异,但新规定有利于税务 部门掌握企业所有的收入米源，从而避免企业漏记收入- 《三) “两税合并”新企业所得税法最大的变化就是将内外资企业所得税率统一为 25负。旧 企业所得法下内资企业和外资企业的所得税税率均为 3号，但对设在经济特区的外商投次 企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发民的生产 性外商投资企业等按15名的税率征收企业所得税， 对设在沿海经济开放区和经济特区、 经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业减按 24%的税率征收企业所得税: 对企业年度应纳税所得额在 3 万元至 10 万元和 3 万元以下的分别实行 27%和 18%的优惠税 率，从而内资企业平均实际税负为 25%左右，外资企业平均实际税负为 15%左右。同时， 旧企业所得法税率档次多，使不同类型企业的名义税率和实际税负差距较大，因此，有必要 统一内资、 外资企业所得税税率。 另外, 新企业所得税法规定居民企业的所得税税率为 25驼， 非居民企业的所得税税率为 20%。符合条件的小型微利企业，诚按 20%的税率征收企业所 得税，国家需要重点扶持的高新技术企业，诚按 15%的税率征收企业所得税。新企业所得 税法实施后, 内外资企业的税负趋于公平, 可以划免"假外资"企业造成的国家税源流失现象 《四) 准予扣除的项目不同 首先，对于工资支出，旧企业所得税法下，内资企业原只能按 照计税工资扣除，而外资金业则可以据实扣除。新企业所得税法规定，企业均可以按照工次 的实际支出据实扣除，从而缩小了内外催企业的差距，但新企业所得税法同时也规定，工次 支出应做到真实合理，否则税务机关有权调整工资扣除数。其次，旧企业所得各法对于公 益性捐赠只允许在年度应纳税所得额的 3和范围内扣除，超过部分不得扣除，这不仅使计算 扣除限额时比较繁项, 而且企业多捐赠却未必能少纳税, 无疑抽制了企业参与公益性捐赠的 积极性。新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的 12%，不仅使计算 简便，而且使企业捐赠公益事业越多,获得的税收优惠也越多,无疑会提高企业捐赠公益事 业的积极性。再次，旧税法规定广告费用可以在当年全部扣除，新企业所得税法则规定企业 实际支出的广告费用按照年度销售额的一定比例作为当年扣除限额,未能在当年全部扣除的 可以在以后年度继续扣除。 《五) 税收优惠政策有改变 新税法统一了税收优惠政策,保留了对中西部地区的税收优惠， 并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为畏、闽顾社 会进步的新的税收优惠格局,同时用间接优惠替代直接优惠, 将税收优惠政策与具体项目挂 钧，将优惠政策落到实处。具体而言。 第一，扩大。新企业所得税法放宽了地域限制，规定 “国家震要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税"，同时严格了高新  技术企业的认定标准， 确保真正的高新技术企业享受到税收优惠政策; 新企业所得税法扩大 了对环保的优惠政策，规定"企业购加用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投 资骆，可以按一定比例实行税额抵免"，对于创业投资企业，新税法规定"创业投资企业从事 国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额"，其投 资额的可抵扣比例达到 70%，优惠力度相当大。第二，葵代。 (1) 现行税法对于安置待业 人员和残疾人员达到一定比例的企业直接享受免征或者诚征企业所得税的优惠政策,新税法 用亚代性优惠政策代替直接减免税估惠政策, 对于安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业 人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除, 这样扫给予了企业优惠政策, 又保 障了待业人员和残疾人员的权益; 《2) 新税法改变了对利用"三废"为原料生产的企业直接 免征或诚征企业所得税的方式,取而代之为对企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规 定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得客时减计收入,第三，取消。取消了对经济特 区、上海浦东新区和经济技术开发区以及产品出口外商企业、生产性外资企业，免征、减半 征收或定期减免所得税的税收优惠政策, 同时清理取消了地方性的所得税税收优惠政策, 规 范了税收优惠政策体系。 第四过渡。对按时现行税法享受低税率和定期大免税优惠政策的 老企业,给予 年的过流性巾顾期，逐步过液到新税率，可以减少新税法对企业的冲击，实 现平稳过渡。 《六) 增加了反各税条款 面对企业日益增强的遗税现象，新企业所得税法借鉴国际民例， 对关联方转让定价作了明确规定，增加了一般反址税、防范资本弱化、防范避税地中税、核 定程序等反避税条款。 、新企业所得税法下的税务筹划 《一) 预失所得税的筹划 对股息征税是很多国家的普遍做法