毕业论文

浅议税收会计、纳税会计与税务会计 摘要: 税收会计、纳税会计与税务会计是三个极易混消的概念，三者的内涵不同. 从广义上，税务会计包含税收会计和纳税会计; 从狭义上，税务会计即指企业的纳 税会计。在我国，税务会计通常指其狭义含义，其内容包括增值税会计、所得税会 计、税收筹蓝和委托代理纳税业务， 关键词: 税收会计; 结说会计， 税务会计; 税收筹划 我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接罗进 程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体 系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出 现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。关于对这三个概念的界定，理论 界可谓众说纷红，莫惠一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计，有人认为税务 会计就是国家税收会计， 还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业 利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点， 笔者汰为有必要对三者的内涵予以界定， 明确税务会计的内涵及其内容。 一、概念界定 顾名思义，税务会计是关于税务的会计。那么，何请"税务"呢? 现代汉语词典 修订版对税务所作的解释为: 税务是关于税收的工作。可见，税务会计是关于税收 工作 【活动) 的会计。税收工作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。 若站在征税人角度〈税务机关) ，税务会计称为"税收会计”(即国家税务会计) ， 若站在纳税人角度，税务会计称为 “纳税会计”(即企业税务会计) 。由此可见， 税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务 会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核 算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提授情况的税务资金运动的专 业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业 会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运用会计学的理论和技术，并陨会其他学科 的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税 务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管 理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点，体现了依 税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理论和方法，对社会再生 产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税 会计。通常意义上，将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会  计和税收会计，从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概 念，对税收会计与税务会计作以比较、分析- 二、税收会计与税务会计的联系 两者几乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收 税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔搂点是税法。以税法为 淮组，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要 监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金所以两者存在着天然的、内在的 联系。 三、税收会计与税务会计的区别 从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内洱存有较大差异，并非简单的概| 念之别。但是目前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论 问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏病。本文氢从会计主体、会计目标、会 计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核和范围、会计 核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。 (一) 会计主体不同 税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家 税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。但是并非所有各级税 务机关都是税收会计主体，只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系 的税务机关才是税收会计的主体。其从国家的角度出发，依据税法的规定，核算和 监督税款的征收、报解、入库、提进等税务活动。 税务会计的主体是仙有纳税义务的纳税人《法人和自然人) 。 法人或自然人发 生应税行为后，就应依据税法的规定，运用会计的基本方法，对其应税行为进行连 续、系统、全面、完整地反映和核算，并进行纳税筹划，以便正确、及时、足额、 经济地缴纳税金，并将这一信息提供给纳税人管理当局和税收征管机关以便审核 可见，税收会计的主体是征税人即国家税务机关， 税务会计的主体旦纳税人即 负有纳税义务的法人或自然入。 (二) 会计目标不同 会计主体决定会计目标，不同的会计主体便有不同的会计目标，税收会计的目 标主要在于保证税款的及时、足额收缴，有效控制税源，努力增加税收收入，配合 征管改革加强税收征管力度，查补但漏税行为，防止税收流失。 通过税收会计核算，  使税收管理纳入法制化轨道，形成税务系统内部的相互约束机制。税务会计的目标 是计税和纳税，即向其利害关系人《纳税人管理当局和税收征管机关) 提供有关纳 税人税务活动的信息。即纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹 划，寻求经济纳税《〈即节税) 的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化 的目的，另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税 (三) 会计职能不同 税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算与监督资金运动。然而其具 体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的目标，即参与税收管理的 职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，并保证税款及 时、足额地缴入国库。 税务会计的具体职能表现为经济纳税的税务筹划职能和贯彻税法的职能，即保 证纳税人在不违反税法的前提下，纳税人通过对投资的税务筹划、生产经营的税务 筹划、利润分配的税务筹划和改组兼井的税务筹划等手段，使企业纳税成本报低， 实现税后收益最大化，从而维护纳税人的合法权益- 5四) 会计核算对象不同 税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的 核算对象是税金的形成 〈从企业生产经营资金中分离出来) ，包括事前纳税的筹 划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内 容。 税收会计的核算对象是税金的征收和入库，即从纳税人缴纳税款开始，到税款 纳入国库的整个过程，包括税款的应征《纳税申报) 、征收、解缴、提退、入库等 项内容。可见，西者既有密切的联系，又有严格的分工。 (五) 会计核算依据不同 税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。然 而其核算依据义不尽相同，除共同遵从于税法的具体规定外，税收会计的核算依据 是总预算会计准则，税收会计的主体是国家和地方税务机关，它们作为政府的宏观 调控部门，主要从事税款的征集、上缴等预算活动，应执行总预算会计准则。总预 算会计准则的具体内容往往受税法的制约，井与税法的规定一致，不需要在会计核 算时再做调整，  税务会计的核算依据是国家统一会计制度和企业会计准则。平时税务会计遵循 国家统，会计制度、企业会计准则及其具体准则对计税依据、应缴税款等进行计算、 核算。如果按企业会计准则确认、计量的计税依据与税法的规定一致时，税务会计 需要按税法的规定对其进行调整. 可见，税收会计的核算依据是总预算会计准则和税法的具