新疆企业工程项目内部控制问题研究.doc

新疆企业工程项目内部控制问题研究 一、工程项目内部控制综述 （一）工程项目内部控制的定义 《企业内部控制应用指引第11号-工程项目》中工程项目是指企业根据经营管理需要自行或者委托其他单位所进行的设计建造、安装和维护，以便形成新的固定资产或维护、提升既有固定资产性能的活动。 （二）工程项目内部控制的内容 工程项目的内部控制的主要内容包括：进度控制、质量控制、成本控制和安全控制。 进度控制主要包括：编制和审核项目实施总进度计划、阶段性进度计划和材料采购计划，记录工程进展情况，检查工程进度，及时计量进度并进行签证，有进度差异时的对策，保证工期目标实现的组织措施、技术措施、经济措施等。 质量控制主要包括：定期培训施工人员使其掌握质量控制的技术标准，对承揽项目任务的单位进行资质审查，对工程材料的采购、运输、验收和使用进行质量控制，对设备进行预检控制，对工艺质量进行控制，对工序交接、隐蔽工程检查、设计变更审核、质量事故处理、质量和技术鉴定等进行控制，记录质量日记，设立现场质量协调会、质量汇报会等制度以了解和掌握质量动态并及时处理质量问题，项目阶段验收和竣工验收控制，技术资料整理等。 成本控制主要包括：制定成本计划，实施成本监督，填写原始记录，核算工程成本，分析成本差异，提供成本信息，加强对项目变更和合同执行情况的处理，实施目标成本管理，明确各项目管理人员的成本责任。对人工费应采用合同控制，对材料费用应从计划、采购、入库、检查、保管、出库、清查等环节进行控制，对弹性较大的其它费用应规定严格的审批手续。 安全控制主要包括：明确不同管理层次的安全责任，制定安全生产规章制度和操作规程，进行定期或专项安全检查，保证安全设施投资，培训安全知识，配备安全员。 （三）工程项目内部控制的作用 实施内部控制企业工程项目内部管理的一个重要组成部分，是管理者对该工程项目建设活动进行组织、制约、考核、调节的重要手段，具有十分重要的作用： 第一，有利于保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行。 第二，能够降低工程建设成本，提高工程项目的经济效益。 第三，有利于保证工程进度计划的落实，提高工程建设的质量水平。 二、新疆企业工程项目内部控制的现状及存在的风险问题 新疆企业作为新疆国民经济的重要组成部分, 在繁荣新疆市场、增加就业、发展高新技术、推动专业化分工方面发挥着不可替代的显著作用。新疆作为西部开发的重头戏，新疆企业的发展直接影响着我国的国民经济增长与我国的长期发展。特别是在当前拉动内需的驱动下，新疆更是加大了对基础设施建设的投入，目前也是拥有许多工程项目的省市。但新疆企业的规模相对较小, 与内地的企业相比, 观念落后、管理薄弱。新疆企业的内部控制却与发展速度不相适应, 存在许多亟需解决的问题, 制约着企业的进一步发展。因此, 为了我国经济的长期稳定发展，建立健全内部控制已经成为新疆企业生存与发展的关键。新疆企业工程项目内部控制存在着以下风险： （一）立项缺乏规范的可行性研究 近年来，项目投资决策的可行性研究作为一个法定程序在我国各类项目的投资活动中得到了较为广泛的应用，对于减少在国内外工程建设项目投资中的“钓鱼工程”，杜绝“拍板工程”，有效控制投资，保证科学决策起到了较好的作用。但在实际操作过程中工程立项仍存在一些较为突出问题：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，导致决策不当，难以实现预期效益，甚至可能导致项目失败；可行性研究的深度达不到质量标准和实际要求，无法为项目决策提供充分、可靠的依据。主要有：可行性研究的深度不够，质量不高，不能满足决策的需要；不重视多方案的论证和比较，可行性方案单一，无挑选余地；调查研究浮浅导致项目投资收益的计算失真；可行性研究报告的编制对内缺乏独立性、公正性和客观性；研究分析中不注重对敏感性问题和风险因素的分析；投资单位重咨询轻评估，追求可行性研究报告评估过程的高“通过率”，造成不小隐患。 （二）招标存在暗箱操作、商业贿赂现象 据有关部门的不完全统计，在工程建设方面，招标可以节约资金1%到3%，缩短工期10%。然而招投标的暗箱操作是我国目前工程项目中存在的严重而又突出的问题。在工程项目的建设中引入招投标机制，本意是引入竞争机制，给与工程建设的有关各方更大的动力和压力，从而使工程项目的质量更高、成本更低。然而由于招投标中的暗箱操作，使得这种竞争机制有名无实，反而增加单位组织招投标工作的费用。主要问题有:投标人假借他人名义投标，使一些不具备投标资格的单位中标承建工程项目；低价中标，而在实际施工中使用大量非正常费用的变更来增加工程费用；明招暗定，招标单位在考察投标单位时己经确定了意向单位，并根据意向单位的企业特点、获奖情况、报价及施工技术方案等要素，为其设置评标程序及评标办法；贿赂评委使其中标，有些投标单位为了使评委按既定的意向评标，开标前以“咨询费”“劳务费” 等名义给评委以报酬；招标办法随意改变，是评标结果有利于意向单位；标底透露出来。招标人肢解建设项目，致使招标项目不完整，或逃避公开招标；投标资格条件因人而设，未做到公平、合理，可能导致中标人并非最优选择；相关人员违法违纪泄露标底，存在舞弊行为。 （三）工程项目投资失控 工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际是导致项目投资失控的主要原因： 1.投资管理制度缺陷 领导投资决策不科学，未经严格工程预算，盲目投资；建设单位、设计单位、施工单位缺乏统一的造价管理目标和相互勾通，工程设计与后续施工未有效衔接或过早衔接，导致技术方案未得到有效落实，影响工程质量，或造成工程变更，发生重大经济损失。工程监理单位往往只局限于施工阶段的质量与进度管理，很少介入投资决策分析。设计单位在设计阶段虽做了工程概算甚至细化到预算，但由于缺少对设计方案造价指标的控制约束，概预算严重脱离实际，导致设计保守、投资偏高。 2．工程投资确定方法不科学 工程投资确定多以定额为依据，定额单价又以几年前人工、材料、机械台班价格的统计为基础。虽然各地造价管理部门也通过定期发布一些调整系数或补差来达到与当前的工程造价管理信息系统的开发和运用还不能及时提供造价管理人员所需的信息，难以实行与国际惯例接轨的实物法预算编制，因此，这种静态、滞后的价格取定方法，无法满足日益变化的市场经济要求。不同水平的承包商依据同一定额编制不同工程的价格，无法区别承包单位在不同地点、不同工程上的价格差异。 （四）工程质量低劣，进度延迟 工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，是导致工程质量低劣，进度延迟或中断的主要原因。 工程物资采购方面：企业需求或采购计划不合理、不按实际需求就安排采购或随意超计划的采购，甚至与企业工程项目计划不协调等；供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊的行为；采购定价机制不科学不合理，采购定价方式选择不当，并且缺乏对重要物资品种价格的跟踪监控，导致采购价格不合理，可能造成企业资金损失；缺乏对采购合同履行情况的有效跟踪，运输方式选择不合理，忽视了运输过程中的保险风险，可能导致采购物资损失或无法保证供应。 工程项目资金方面：建设资金使用管理混乱，违规现象严重。由于缺乏有效的监管机制，项目实施单位自由裁量权过大，很多应该招标的工程项目不进行招投标，而由项目单位直接发包，导致工程发包价和结算不透明，滋生腐败行为。同时，部分单位未按规定对项目资金实行专项核算，项目之间也未按规定进行明细分类，特别是那些项目多、资金量大的部门和单位，各项目之间互相调剂，相互挤占，导致一些项目未按计划实施，一些已实施的项目在建设内容上人为压缩，致使项目质量下降，项目资金不落实，导致工程进度延迟或中断。 施工质量、进度和安全方面：盲目赶进度，牺牲质量、费用目标，导致质量低劣，费用超支。施工企业安全生产投入不足，基础薄弱，企业违背客观规律，在施工任务重，工期紧的时候，施工组经常会忘掉安全而一味地抢进度和质量，轻视安全生产，蛮干、乱干，抢工期，在侥幸中求安全的现象相当普遍。这种作法在现实施工中比较常见，也是事故多发的原因所在。研究每件安全事故的发生，不外乎两方面：一是人的不安全行为，二是物的不安全状态。施工进度和质量是我们的核心，但安全工作也不能忘！只抓安全，不顾进度、质量是舍本逐末的做法；只抓进度、质量，不顾安全是违章违规的做法，是安全事故多发症结所在，由于安全监管不到位，将存在质量隐患。例如2010年6月24日10时32分左右，新疆道路桥梁工程总公司第二工程处承建的S205线博乐火车站至博乐第二合同段K80博河大桥在架桥施工中架桥机弯曲下坠，造成1人死亡，3人受伤。造成这场事故的直接原因就是该公司第二项目部施工期间对安全生产工作重视不够，安全管理责任制没有落实，日常安全监督管理不到位，对工人岗前岗中没有安全教育培训，对存在的安全隐患没有及时消除，是导致事故发生的因素。 （五）竣工验收不规范 竣工验收不规范，质量检验把关不严，可能导致工程存在重大质量隐患；虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，竣工决算失真；固定资产达到预定可使用状态后，未及时进行估价、结转。 三、加强企业工程项目内部控制的若干对策 （一）企业应编制可行性研究报告 可行性研究是项目建设前期工作的重要组成部分，它不仅是项目投资决策的依据，还是筹集资金和向银行申请贷款的依据，同时它还是项目建设的重要基础资料。 为确保可行性研究报告的真实性和科学性，企业应当做好以下几个方面的控制: 首先，企业应当根据国家和行业有关规定以及本企业实际，确定可行性研究报告的内容和格式，明确编制要求。 其次，建设单位应当自行或委托具有相关资质的设计单位或咨询单位编制项目的可行性研究报告。当前社会上存在大量资质不符的单位承接项目的可行性研究的现象，致使研究的内容和深度及预算指标均达不到标准要求，进而影响到整个工程项目的进展甚至直接导致企业的兴衰存亡。因此，建设单位应严格审核设计单位的资质状况，确保可行性研究科学、准确、公正。在选择专业机构时，应当重点关注其专业资质、业绩和声誉、专业人员素质、相关业务经验等。 三，切实做到投资、质量和进度控制的有机统一，即技术先进性和经济可行性要有机结合。建设标准要符合企业实际情况和财力、物力的承受能力，技术要先进适用，对于拟采用的工艺，既要考虑其对产品质量的提升作用，又要考虑企业营销状况和走势，避免盲目追求技术先进而造成投资损失浪费。 最后，加强可行性研究报告内容的控制。根据研究对象的性质、规模和复杂性，可行性研究的报告编写的格式不尽相同，而且研究内容根据项目的不同特点有所侧重，致使报告内容的随意性较大。为防止设计单位的可行性研究报告流于形式，内容粗糙，忽略部分关键内容，建设单位应与设计单位签定有关合同，明确研究的具体内容，如建设的意图、进度与质量要求，主要的技术经济指标等，切实加强对可行性研究内容的控制。 （二）企业应公开招标择优选择承包及监理单位 建设单位应当按照《招标投标法》、《工程建设施工招标投标管理办法》等相关法律法规，结合本单位实际情况，本着公开、公正、平等竞争的原则，建立健全本单位的招投标管理制度，明确应当进行招标的工程项目范围、招标方式、招标程序，以及投标、开标、评标、定标等各环节的管理要求。 工程立项后，对于是否采用招标，以及招标方式、标段划分等，应由建设单位工程管理部门牵头提出方案，报经建设单位招标决策机构集体审议通过后执行。 建设单位确需划分标段组织招标的，应当进行科学分析和评估，提出专业意见；划分标段时，应当考虑项目的专业要求、管理要求、对工程投资的影响以及各项工作的衔接，不得违背工程施工组织设计和招标设计方案，将应当由一个承包单位完成的工程项目肢解成若干部分发包给几个承包单位。 招标公告的编制要公开、透明，严格根据项目特点确定投标人的资格要求，不得根据“意向