企业内部控制研究 毕业论文.doc

企业内部控制研究专业会计学摘要内部控制是指对建立加强或削弱政策和程序效率发生影响的各种因素它反映了董事会管理阶层职员对内部控制的态度认识和行动随着市场经济的发展企业之间的竞争日益加剧内部控制逐渐成为企业的关键的核心发展力目前企业普遍存在着经济效益差会计造假财务报告不真实企业违法违纪现象等问题这些问题主要体现于企业法人治理结构不健全企业各项内部控制制度不完善等因此完善企业内部控制是当前企业急需解决的本文通过企业内部控制的理论与实务基本要素主要分析内部会计控制的现状并提出完善内部会计控制的对策力图为企业建立良好的内部控制提供有益的帮助关键词内部控制企业问题目录导论研究内部控制的背景和意义国外内部控制的研究概况我国内部控制的研究概况研究内部控制的目的研究内部控制内容和框架本文的使用研究方法基本理论内部控制的内涵内部控制的原则相互牵制原则协调配合原则程式定位原则成本效益原则内部控制构成要素内部环境风险评估控制措施信息与沟通监督检查企业内部控制现状及成因分析企业内部控制的研究现状企业内部控制失效原因剖析公司法人治理体系不完善企业管理层和员工整体素质不高缺乏健康的企业文化会计监督体系差会计信息控制混乱完善企业内部控制政策建议健全完善公司内部治理体系强化企业管理者在内部控制作用的关键地位加强以人为本的企业文化建设强化监督体系加强信息沟通企业内部控制的启示以及不足企业内部控制的启示加强会计监督的观念加强外部审计监督维护会计法规的严肃性提高会计人的职业操守和技能不足之处参考文献致谢导论研究内部控制的背景和意义国外内部控制的研究概况年美国颁布了独立公共会计师对财务报表的审查首次定义了内部控制内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法此后美国审计程序委员会又经过了多次修改年月该委员会发布的审计程序公告第号对内部控制定义重新进行表述将内部控制划分为会计控制和管理控制年美国注册会计师协会发布审计准则公告第号该公告首次以内部控制结构代替内部控制指出企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序认为内部控制结构具体包括控制环境会计制度控制程序年月委员会提出了报告内部控制整体框架该框架指出内部控制是受企业董事会管理层和其他人员影响为经营的效率效果财务报告的可靠性相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程年底美国审计委员会认可了的研究成果并修改相应的审计公告内容年委员会发布企业风险管理整合框架企业风险管理整合框架认为企业风险管理是一个过程它由一个主体的董事会管理当局和其他人员实施应用于战略制订并贯穿于企业之中旨在识别可能会影响主体的潜在事项管理风险以使其在该主体的风险容量之内并为主体目标的实现提供合理保证该框架拓展了内部控制有力广泛地关注企业风险管理这一宽泛的领域我国内部控制的研究概况年月中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则这是我国第一个关于内部控制的行政规定年月财政部发布独立审计具体准则第号内部控制和审计风险要求注册会计师审查企业内部控制并提出内部控制的内容控制环境会计系统和控制程序中国证监会在年发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知要求上市公司本着审慎经营有效防范化解资产损失风险的原则责成相关部门拟定或修订内部控制制度监事会对内部控制制度制定和执行情况进行监督中国证监会于年月份发布了公开发行证券公司信息披露编报细则财政部于年月份发布了内部会计控制规范基本规范试行和内部会计控制规范货币资金试行温家宝总理在十届全国人大四次会议作政府工作报告时强调要完善公司治理健全内控机制年月日财政部国资委证监会审计署等联合发起成立企业内部控制标准委员会许多监管部门大型企业等积极参与由财政部牵头开始研究制定一套具有统一性公认性和科学性的企业内部控制规范以指导我国企业的内部控制建设年月发布了企业内部控制规范基本规范和项具体规范上述行政规定法规的制定及实施必将有力推动我国内部控制的发展正是在此背景下本文以现代内部控制理论为指导以某企业的内部控制的应用实践为案例对企业内部控制应用的有关问题进行研究以供为以后的研究积累下微薄的经验研究内部控制的目的本文试图在概述企业内部控制基本理论的基础上结合中航油等知名企业在内部控制失败应用情况分析该企业在内部控制应用中存在的主要问题及原因重点研究改变其企业内部控制的基本思路并在此基础上分析该企业实施内部控制给予我们的启示指出我国企业内部控制应用应关注的有关问题旨在为我国企业在内部控制应用中提供相关的理论指导和可操作的基本思路研究内部控制内容和框架本文以内部控制基本理论的相关概念为起点提出我国企业在内部控制中存在的问题以及解决方法通过对中航油等公司内部控制的状况披露进行统计分析结合我国企业内部控制基本规范以及各类相关的论文期刊国家政策的指引发现目前我国内部控制中的不足之处为健全企业内部控制制度提供必要的依据本文主要从四个方面对企业内部控制应用进行研究一是内部控制基本理论包括内部控制的涵义原则构成要素二是通过信息采集和对比研究企业内部控制的现状与成因分析三是完善企业内部控制政策建议四是通过内部控制问题的研究对我国企业内部控制的启示以及不足之处本文的使用研究方法本文主要采用现代内部控制的基本理论为基本着眼点包括美国委员会的内部控制整体框架全面风险管理架构和我国的企业内部控制基本规范本文运用规范研究方法具体包括案例分析引用和收集资料问卷调查等案例分析法主要是通过对某企业的案例分析探寻其内部控制的成功与失误之处归纳出某企业内部控制应用的原因提出解决办法以此引起人们对我国企业内部控制应用问题的研究及重视引用和收集资料即从公开出版的书籍报刊杂志和部分企业收集有关的资料并在文中加以引用和参考问卷调查方法就是对通过问卷调查获得的资料进行分析总结企业有关内部控制问题的共同特点从而解决内部控制的相关问题基本理论内部控制的内涵内部控制具有一定的目的性为达成某种或某些目标而实施是为了达到某个或某些目的而进行的一种动态过程是使企业的经营依循既定的目标前进的过程是一个发现问题解决问题发现新问题解决新问题的循环往复的过程它本身是一种手段而非一种目的内部控制深受企业内部和外部环境的影响环境影响企业控制目标的制定与实施企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体既对其所负责的作业实施控制又受到他人的控制和监督内部控制受企业的董事会管理阶层及其他员工影响透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成内部控制只能做到合理保证不论设计及执行有多么完善内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证而目标达成的可能性尚受内部控制之先天条件所限制经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度为了保证计划的完成发展企业经营避免各种不必要的损失企业必须采取措施制定各项程序和制度进行核算和记录开展分析和检查等来进行日常控制和纪律控制内部控制的目的在于改善经营管理提高经济效益由于这种控制是在企业内部进行的所以人们把这种控制叫做企业的内部控制它是因加强经济管理的需要而产生的是随着经济的发展而发展完善的最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整会计信息资料的正确可靠侧重于从钱物分管严格手续加强复核方面进行控制随着商品经济的发展和生产规模的扩大经济活动日趋复杂化才逐步发展成近代的内部控制系统内部控制的原则相互牵制原则相互牵制原则是指一项完整的经济业务活动必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位分别完成即在横向关系上至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约在纵向关系上至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节以使下级受上级监督上级受下级牵制其理论根据是在相互牵制的关系下几个人发生同一错弊而不被发现的概率是每个人发生该项错弊的概率的连乘积因而将降低误差率需要分离的职责主要是授权执行记录保管核对协调配合原则协调配合原则是指在各项经营管理活动中各部门或人员必须相互配合各岗位和环节都应协调同步各项业务程序和办理手续需要紧密街接从而避免扯皮和脱节现象减少矛盾和内耗以保证经营管理活动的连续性和有效性协调配合原则是对相互牵制原则的深化和补充贯彻这一原则尤其要求避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法而必须做到既相互牵制又相互协调从而在保证质量提高效率的前提下完成经营任务程式定位原则程式定位原则是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求相应地赋予作业任务和职责权限规定操作规程和处理手续明确纪律规则和检查标准以使职责权利相结合岗位工作程式化要求做到事事有人管人人有专职办事有标准工作有检查以此定奖罚以增加每个人的事业心和责任感提高工作质量和效率成本效益原则贯彻成本效益原则即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果因此在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例也就是说因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益否则应舍弃该控制措施整体结构原则企业内部控制系统必须包括控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督五项要素并覆盖各项业务和部门换言之各项控制要素各业务循环或部门的子控制系统必须有机构成为企业内部控制的整体架构这就要求各子系统的具体控制目标必须对应整体控制系统的一内部控制构成要素科学有效的内部控制并非这些要素的简单相加而是由这些相互联系相互制约相的要素按照一定的结构组成的完整的能对变化的环境作出动态反应的一个系统由于美国报告对内部控制基本要素的定义在全世界范围内被广泛采用人们借鉴了的表述该表述将内部控制的基本要义为内部环境内部环境是影响制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称是实施内部控制的基础内部环境主要包括治理结构组织机构设置与权责分配企业文化人力资源政策内部审计机制反舞弊机制等内容内部环境是基础是企业建设内部控制的土壤是一切内控制度流程控制点得以实施的根本条件一个企业内控好坏首先应该对其内控环境进行评价如果环境不好就需要更仔细和深入的进行建设换句话说如果环境建设得好具备良好的风险意识和内控文化即使一些小方面存在控制不足也并不重要风险评估控制活动信息沟通这是内控体系核心三个环节风险评估风险评估是及时识别科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程是实施内部控制的重要环节和内容风险评估主要包括目标设定风险识别风险分析和风险应对风险评估是内控建设的方向并不是说企业所有的任何的操作都需要管控使用无比繁琐的流程进行防范内控体系强调成本效益原则注重企业经营效果效率就必须注重风险评估以风险为导向的建设内部控制体系非重大风险可以酌简化但是重大风险就需要认真将制度流程和控制环节建设好控制措施控制措施是根据风险评估结果结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段是实施内部控制的具体方式和载体控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定主要包括职责分工控制授权控制审核批准控制预算控制财产保护控制会计系统控制内部报告控制经济活动分析控制绩效考评控制信息技术控制等控制活动是内控体系的核心环节应该是嵌入在业务流程当中得以保证实施并应该注意留下控制痕迹以供检查监督信息与沟通信息与沟通是及时准确完整地收集与企业经营管理相关的各种信息并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递有效沟通和正确应用的过程是实施内部控制的重要条件信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等信息沟通包括信息传递和信息系统两个部分信息采集和信息传递指的是企业部门之间上下级之间各管理级次之间是否存在良好的沟通渠道信息系统内控合规又是一个大课题专门可以采用框架进行建设主要包括信息系统基础环境总体控制和应用层面控制三部分监督检查监督检查是企业对其内部控制制度的健全性合理性和有效性进行监督检查与评估形成书面报告并作出相应处理的过程是实施内部控制的重要保证监督检查主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查以及提交相应的检查报告提出有针对性的改进措施等企业内部控制自我评估是内部控制监督检查作中的一项重要内容监督检查是使内部控制成为闭环的重要组成部分缺乏这个环节内控工作就不是一个循环或者说就不能不断优化和提升体系就是一个静态而非动态的监督检查方式包括了自我评价和独立评价从实施频率来分可以分为日常监督和专项监督企业内部控制现状及成因分析企业内部控制的研究现状最近几年国内外知名企业发生的一系列财务舞弊案很多案例都直接跟内部控制失效有关这直接促使国内外研究者对内部控制理论的深层次研究安然等知名企业的会计丑闻曝光之后美国政府开始以立法的形式颁布并实施萨班斯奥克斯利法案内部控制的研究权威机构委员会在年发布的内部控制整体架构基础上又于年颁布了全面风险管理架构近年来我国政府有关主管部门相继颁布了一系列旨在加强企业内部控制建设的若干政策文件年月日财政部国资委证监会审计署等联合发起成立企业内部控制标准委员会许多监管部门大型企业等积极参与由财政部牵头开始研究制定一套具有统一性公认性和科学性的企业内部控制规范以指导我国企业的内部控制建设年月发布了企业内部控制规范基本规范和项具体规范上述行政规定法规的制定及实施适合我国国情其意义在于以防范风险和控制舞弊为中心以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系以及以监管部门为主导各单位具体实施为基础会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系推动公司企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制不断提高经营管理水平和可持续发展能力由于我国内部控制的理论研究比较晚研究内容也较分散化针对上市公司内部控制报告进行的研究少之又少研究结果也并没有在督促上市公司内部控制建设上起到良好的作用企业内部控制失效原因剖析中国航油新加坡股份有限公司简称中航油是中国航油集团的海外控股公司是新加坡交易所主板挂牌企业中航油于年由于石油衍生品交易导致亿美元的亏损被迫于年月日向新加坡高等法院申请债务重组而之前中航油曾被评为年新加坡最具透明度的上市公司中航油成立有风险委员会还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的风险管理手册和财务管理手册风险管理手册明确规定损失超过万美元必须报告董事会经国家有关部门批准中航油自年开始做油品套期保值业务但企业管理者擅自扩大业务范围从事石油衍生品期权交易一直未向中国航油集团公司报告中国航油集团公司也没有发现管理者一直独立于中国航油集团公司班子的领导之外集团公司派出的财务经理两次被换集团公司却没有约束办法公司和日本三井银行法国兴业银行英国巴克莱银行新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外签订了合同管理者买了看跌期权赌注每桶美元但是没想到国际油价一路攀升中航油从事石油期权交易从最初的万桶发展到出事时的万桶致使中航油在清算时造成账面实际损失和潜在损失总计约亿美元年底中国航空油料集团新加坡分公司由于石油期货衍生品投资出现重大失误刀子巨额亏损资不抵债不得不想新加波最高法院申请破产保护中航油事件的发生给国家造成了共计亿美元你的巨额损失年月日普华永道发布了有关中航油巨额亏损的最终调查报告报告认为以下因素单独或共同的造成了公司在期权投机交易上受到损失后来被证明从年季度开始的对油价走势错误的判断不想在年披露损失没有按照行业标准对期权仓位进行估值没有正确的在公司的财务报表上记录期权组合的价值缺乏针对期权交易的适当的及严格的风险管理规定公司管理层有意违反本应该遵守的风险管理规定整个董事会尤其是审计委员会就公司投机衍生品交易的风险管理和控制未能完全履行各自的职责本文主要引用中航油案例与其他企业相关的财务舞弊案相结合试图以内部控制的基本理论出发找出这次导致巨额亏损事件的原因为以后企业提供借鉴公司法人治理体系不完善按公司法来说公司法人治理体系一般包括股东董事会监事会经理层之间形成的权责分配激励与约束权利制衡关系缺乏良好的公司治理内部控制就形同虚设针对以上案例中航油事件体现法人治理体系最突出表现在管理层凌驾出现了严重的失误一人独揽大权整个董事会在聘任经理上没有实现股东会议的大多数不同意的决定导致监控机制的失效直接抵触了内部控制的经营合规性目标和报告可靠性目标目前我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意公司章程大多照抄公司法流于形式缺乏实际指导意义目前在我国很多公司虽然形式上建立了股东大会董事会监事会聘任了总经理班子但在实际工作中真正的法人治理结构并未建立企业管理层和员工整体素质不高由于企业经营者在企业中占据着关键位置往往经营者素质在企业经营管理中起绝对重要作用经营者素质参差不齐素质不同对企业发展所产生的影响也完全不同我国市场经济起步较晚还未形成一个约束监督与激励经理人员的外部机制政府们对内部控制的作用未未引起足够的重视在主题的研究宣传政策的制定跟发达的西方国家相比还有很长的路要走在南航集团财务舞弊案的内容可以了解到公司负责人经办委托理财的职务便利采用先办事后请示或不请示只笼统汇报理财收益不汇报合作对象或隐瞒不报等方式南航集团的委托理财业务实际上是南航集团用自己的钱借助于证券公司进行操作自己的股票从法律法规方面来说不论是国有资金入股市炒股还是利用自有资金操作自己股票都是被明令禁止的这充分体现了企业管理者的整体素质不高淡薄财务风险意识从公司内部看经营者享有的权利大于承担的责任激励机制欠缺管理者自我提高的动力和压力比较小造成了管理层整体素质偏低的现象再者企业员工素质也高低不齐在瞬息万变的知识经济时代单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作在上述案例中内部控制严重失控其根本原因是制度形同虚设一人独揽企业管理者的素质不齐缺乏健康的企业文化企业文化是随着现代文明的发展企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念价值观念道德规范规章制度生产方式人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和南航集团几十亿的委托理财业务集中于公司个人的运作企业决策层党委内部审计监管没有跟上虽然不能肯定存在管理层纵容但是可以肯定地说是对重大投资监控不到位个人收受贿赂挪用和贪污公款同时国储铜是国家直接建立和掌握的战略后备中心是保障国家军事安全和经济安全的重要手段事实上当国储局从负责国家战略物资储备调节向投机赚钱的方向转变时它就已经开始背离其固有的职责这都体现了企业缺乏健康的企业文化企业文化往往是现存的一种无形的力量影响企业成员的思维方式和行为方式它具有一种很强的凝聚力但我们必须认识到企业文化是一柄双刃剑不仅可以促进企业的发展阻止企业的衰败同时也可能将企业推入困境会计监督体系差内部控制机制缺乏监督会计监督的缺乏仅靠内部控制制度本身还不能自动发挥管理效能切实实施内控制度并严格按制度办事并在运行过程中适时加以审计和评价才能真正实现提高效能的目的保证内部控制的有效性当前我国对内控监督弱化表现在内部审计机构不健全审计范围有限缺乏权威性和独立性在中航油事件中中航油股份制企业董事会下边虽然设立审计委员会但内审机构直接对总经理负责缺乏独立性和权威性内审机构形同虚设中航油公司内部手册明确规定损失超过万必须上报董事会但企业负责人未报集团公司也没有制衡顾不能发挥其应有的作用外部监督乏力目前我国虽然已形成了包括政府监督如财政审计税务证券监管等部门的监督和社会监督如注册会计师的监督在内的企业外部监督体系各政府部门的监督功能交叉再加上分散管理缺乏横向信息沟通未能形成有效的监督合力出具的内部控制评价报告中发表的意见结论带有主观随意性不能有效地发挥社会监督职能中航油事件违规之处有三点一是做了国家明令禁止不许做的事二是场外交易三是超过了现货交易总量其报告不可靠表现在从事期权场外交易没有在财务报告上披露也没有直接向母公司汇报且在年普华永道且不发表审计意见不知中航油亏损多少会计信息控制混乱企业的会计制度不健全当前国有企业会计造假屡禁不止归根到底是因为会计造假存在巨大的需求虽然造假有风险但会计造假带来的收益可能是几何级数放大与造假被查后的违法违规成本相比前者依然诱惑难挡有的企业虽有内控制度却有章不循只是将已订立的企业内部控制制度印成手册文件以应付有关部门的检查审计而不管实际执行情况如何遇到具体问题多强调灵活性使内部控制制度流于形扰乱了市场经济秩序损坏了广大投资者的利益中航油公司利用三次挪盘增加期权合同致使公司亏损达几年之久且未发现发生时间主要事件结果年月日航油价格上涨中航为避免亏损与阿尔龙公司挪盘增加期权合同中航油年度亏损年月日油价上涨加剧利用备用信用证回复与阿尔龙公司挪盘继续增加合同中航油信任危机年月中航油期权组合值恶化收到追加保证金进行多家公司挪盘公司资金殆尽完善企业内部控制政策建议针对中航油南方航空国储铜公司的巨额亏损事件个案例简单归纳如下投机心理监管不到位关键人士的道德风险等一系列问题是企业巨额亏损本文将提出以下观点时间损失估计核心原因中航油年亿美元投机交易管理层决策失误监管不到位财务舞弊南方航空年亿多元操纵股票监管不到位道德败坏国储铜年亿元投机交易缺乏监督道德败坏健全完善公司内部治理体系科学合理的公司治理结系能够发挥其固有的相互牵制相互制约相互监督的功能因此要建立一个行之有效的内部监督结构首先要设置科学合理的企业组织结构明确其职责范围根据公司法的规定公司治理体系由股东大会董事会经理层和监事会组成其中股东大会是公司的最高权力机构董事会对股东大会负责是公司的决策机构经理层对董事会负责是公司的经营机构监事会是公司的监督机构这样就根据相互分离相互制衡的原则形成一个权责明确协调运转有效制衡适合于公司发展要求的内部治理结构只有真正的建立了现代公司制度企业才会有动力去实施会计控制会计控制才会发挥出其应有的作用二是要实行权责明确管理科学激励和约束相结合的内部管理制度用于调节企业所有者经营者和公司员工之间的利益关系并根据公司整体的经营绩效建立一套行之有效的激励机制同时还要通过产品销售信息服务及人员管理建立起相配套的管理约束机制只有建立起合理的激励与约束机制使公司人员既享有充分的经营权又能使其尽职尽责地履行对公司的义务才能实现企业经济利益的最大化三是要严格制订考核和实行奖惩制度对于遵守内部控制制度应给予相应体系的精神与物质奖励对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚同时公司职务升迁挂钩以达到有效控制的目的达到一个相互提携的应用体系强化企业管理者在内部控制作用的关键地位报告中特别指出企业管理者在内部控制中的关键作用一个人的优秀品行和良好的素质对贯彻与执行内部控制有很大的积极功效我国一方面需尽快建立一个比较完善人才信息市场促成一个具有约束监督与激励人员作用的外部机制给企业管理者提供提高自身技能的动力和压力以便提高他们自身的素质同时要加强企业经营者的品行教育培养其正确的价值观再则政府等有关部门和新闻机构应加大对内控工作的宣传力度并通过举办以内部控制制度为主题的研讨班组织企业高级管理人员到内控工作做得好的企业参观学习等各种形式加深对内部控制的认识最后也应该着重提高企业员工的职业素质首先要严格公司的选拔制度对具有德能才兼备的人员选聘进入公司其次通过大力宣传企业企业内部的方针政策和目标培养员工忠实勤奋的品质和良好的敬业精神帮助员工树立正确职业精神和对企业的责任感提高其思想觉悟和道德水准有计划地进行在职人员的再次教育除针对其业务培训外也对员工进行自觉遵守和执行各项内部控制制度的教育目的是让员工在精通业务的同时形成一个以自我控制为主自检自律为主要手段的内部控制制约机制加强以人为本的企业文化建设企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部控制企业文化是植根于企业全体员工中的价值观道德规范行为规范企业作风及企业的宗旨等加强以人为本的企业文化一是重视公司道德规范建设与公司规章制度的健全在企业员工明确目标思想积极向上时内部控制会更加有效在我国法制还不很健全的环境下强调自身的修养重视道德规范的建设健全公司规章制度可以成为建设企业文化的一个切实可行的起点二是体现以人为本的思想在内部控制中强调沟通与交流可以减少各控制主体与受控制对象之间的摩擦并能更有力地激励员工的积极性在企业文化建设中强调企业员工都进行自身控制和实行自我管理自发地按照规范和目标做事当企业成员的行为都遵守了企业内部控制的整体目标就自然达到了企业文化则作为一种无形准则存在于员工的意识中如同我们社会道德一样约束着员工的精神员工行为的有形准则强化监督体系内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程企业内部控制是一个发现问题解决问题发现新问题解决新问题的循环往复的过程在企业如何发挥在企业中内部控制的功效应当做到以前几个方面在企业建立内部审计制度将内审机构作为企业的一种资源帮助管理当局更有效地达至预期控制目标提高内部审计人员的素质充分发挥内部审计的作用内部审计人员的职责不仅在于监督企业的内部控制是否被执行还应该成为内部控制过程设计的顾问帮助企业创建一些程序以期向达到企业成功所需要的内部控制水平的方向发展发挥外部监督对财政税务审计等政府监督部门合理分工建立岗位责任制并注意加强彼此间的信息交流形成有效的监督合力尽快建立一套符合实际的具有可操作性的内部控制评价指标体系使注册会计师对企业内部控制制度进行审计评价时有据可依提高注册会计师的社会监督职职能通过加强外部监督对企业施加压力督促企业完善内部控制三完善会计系统制定适合企业实际情况的会计核算办法与审计体系充分发挥会计监督职能监督是会计的基本职能会计记录是经济业务的最终反映是监督企业经营活动的有效手段是企业经营决策的重要依据集团公司始终将加强会计核算管理保证会计信息质量作为财务会计工作的重中之重内部控制的加强不是短期内就能完成的也不是单靠企业自身的努力就可以达到的国家应该给企业塑造一种重视开发和研究内部控制的宏观环境加强信息沟通企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统在企业内部沟通的主要内容是管理信息通过信息沟通使每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面即这些方面如何生效在控制制度中所扮演的角色所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道还应有向上的横向的以及对外界的信息沟通管道因此企业决策者应重视和加强会计系统尤其是管理信息系统的建设总之在知识经济网络经济的时代企业内部控制将发生明显变化需要专业人士随着经济的发展不断进行业务上的创新而且内部控制的加强不是短期内就能完成的也不是单靠企业自身的努力就可以达到的国家应该给企业塑造一种重视开发和研究内部控制的宏观环境此外政府管理部门也可以给企业管理者以适当的压力和动力让其自觉提高和完善掌握的信息企业内部控制的启示以及不足企业内部控制的启示经过短暂的信息采集对比研究面对我国众多企业中涉及到许多弱化内部控制的问题我们很详尽的阐述了内部控制的改进方法给我们带来的启示有一下几点加强会计监督的观念会计制度可以简单的分类成会计审查和会计监督但众多企业故意弱化会计监督在企业中的核心作用会计检查就是查账是从审查会计核算资料内容是否真实可靠手续是否齐全据以判断其经济活动的合法性和正确性而会计监督则不然它对单位的生产经营过程进行全面监督主要包括事中监督严格执行每一项预算和开支事后监督对发生的业务进行及时核查会计监督是防患于未然的积极方法随着现代企业制度的逐步建立和健全财会工作出现了核算单位分散化的趋势财会部门就能腾出手来进行从会计角度进去全方位的监督让企业的开支合理化加强外部审计监督维护会计法规的严肃性企业不但加强内部审计更应该强化外部审计监督外部的审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询通过会计师事务所对企业年度财务报表进行会计信息是否失真的现象捍卫会计信息使用者的合法利益充分发挥政府监督的作用会计法第三十三条第一款规定财政审计税务人民银行证券监管保险监督等部门应当依照有关法律行政法规规定的职责对有关单位的会计资料实施监督检查政府部门应对会计人员进行监督不定时抽查会计人员的工作调研促使会计人严肃纪律客观公正的工作提高会计人的职业操守和技能加强对会计人员的监督和管理提高会计人得职业操守是加强会计监督的根本要求第一是有很强的法制观念履行会计人员的基本职责第二具备良好的会计职业操守要有较高的业务能力主动地学习新的知识和技能能够认真执行职业的谨慎性和规范性保证会计信息质量的真实性全面性使得会计监督能够有效地得到执行不足之处无论内部控制的设计和运行多么完善它都无法消除其本身所固有的局限这种局限性也必须明了并加预防内部控制客观环境的局限性比如负有不同责任的职员忽视控制程序错误判断内外串通舞弊等管理人员滥用职权对设置或实施的内部控制不予理睬人为错误逾越管理也会削弱内部控制的影响力参考文献王玮模型在会计控制中的应用江苏财会江春环试谈企业会计监督中的内部控制制度黑龙江艺术期刊现代商业周芳浅谈以会计监督为主的内部控制期刊辽宁经济崔鸥健全内部控制强化会计监督期刊交通企业管理张志权会计监督和内部控制期刊黑龙江财会詹二妹关于现代企业内部控制的探讨期刊福建金融管理干部学院学报高桂会浅谈企业内部控制商业会计内部会计控制制度课题组内部会计控制制度讲解北京北京科学技术出版社吴荷轻内部控制制度缘何控制失灵财务与会计陈秉正公司整体化风险管理清华大学出版社致谢在我的学习过程中得到了很多人的关爱帮助和支持要感谢的人实在很多首先要感谢我的辅导老师向锐教授他像朋友一样与我们亲切探讨论文纠正论文错误无论是论文开题还是初稿改稿定稿都给了我很多有益的指导和建议在论文指导过程中我深切的体会到向老师严谨的工作作风和认真负责的教学态度从他给我的论文批注中我真切的感受到向老师对学生的爱护和求真务实的精神在此向我的导师深深鞠躬再次我很感激我能成为四川大学锦城学院财会系的一员这里的教学质量和学习氛围深深的感染了我我很荣幸的在这里毕业最后谢谢我的大学谢谢我的老师谢谢我的同学在金融网络信息技术环境下研究内部控制刘锦萍渤海大学管理学院锦州辽宁摘要在信息技术环境下实施网络财务的变化的经营环境和经营方式的企业传统的内部控制有很大的影响和约束因此传统的控制措施降低甚至失效本文的目的是调查和研究问题和措施中存在的内部控制环境下的网络财务信息只有通过加强内部管理制度责任意识并加强专业培训和财务人员可以减少他们的风险增加企业用内部控制关键词信息金融网络内部控制在金融网络中内部控制存在的问题随着信息技术的发展内部控制进入阶段的信息所以所有的作战行动应该实现数字化和电子化这已成为一个发展趋势实施网络财务的变化的经营环境和企业经营方式对传统的内部控制有很大的影响和制约内部控制是基于一些环境控制而内部控制环境是企业内部的不确定因素可以影响的基础和实施的企业内部控制制度变化的控制环境会影响疗效的内部控制信息技术的飞速发展特别是实现金融网络改变的经营环境拓宽管理层面和业务内容的企业这将不可避免地影响的具体内容和性能特点的内部控制要素性能可以表现在以下几个方面网络金融信息减少传统的证据网络财务环境下数据信息的处理和存储集中在网络系统和许多不同种类的金融业务交叉在一起使复杂的金融信息传统的财务信息变为磁性介质的电子信息可以很容易地进行修改和删除原有信息原来的手段因而发现错误检查对方已无法发挥其应有的作用此外在传统的金融环境企业的经济业务记录在纸上如果这些文件形式的数据有更改与变化痕迹这是基于纸上的数据它无法采用传统的交叉存储系统进行数据输入同时经营信息明显等的签名盖章无法实现因为前者操作可以由程序控制自动完成网络环境下否则数据在磁介质容易破裂这使得它无法区分的正本复印这些会给一些非法操作方便带来挑战和内部控制使各种内部控制系统的传统环境金融制度和规则不能发挥其应有的作用提高网络环境下的金融风险网络财务系统运行在开放的网络环境中的业务过程中容易受到网络病毒或黑客攻击并具有极强的隐蔽性它一定程度上增加安全风险的金融网络系统电子商务的信息安全风险财务信息应该是真正反映企业财务状况和经营成果这是一个重大的商业秘密所以应该到保障其安全完整性在网络经济环境下大量的财务信息需要通过开放比例甚至可能跨越国界因此有风险的金融信息被截获伪造或泄漏并在很大程度上这是很难保证财务信息的准确性和完整性此外当金融信息的传递是在互联网上很容易被不法分子窃取随着网络技术的应用范围的扩大特别是通过互联网范围的扩大罪犯有很大的流动性和他们的罪是不受时间和空间的限制使得网络环境下的财务信息安全面临前所未有的威胁并增加了风险的财务信息风险管理电子商务的数据文件随着不断发展的网络财务软件的升级版本原来的财务软件是必然发生的但网络财务软件不一定能跟时间与早期版本兼容或其他财务软件因此情况的原有的财务信息可能不提供及时到新的网络财务系统发生由于计算机技术的飞速发展返祖现象保存信息文件的兼容性不太可能造成返祖现象的数据不能保存到新的金融网络系统档案因此企业长期保护电子商务信息面临的风险电子商务数据处理的风险传统的环境下金融系统始终保持纸张类型中国控制与决策会议团会计凭证或其他财务数据的形式但在信息环境中在一个全面的企业实施网络财务形势面对现金的财务数据应该如何财务人员审查经济网络系统数据诚信正在成为突出问题这些数据可以被计算机交易数据的金融不只是传统的财务文件类型的数据但考虑原始确认电子数据存储管理控制和电子数据传输方法安全等从而提高了数据处理的难度和企业的财务风险企业信息化环境下的决策风险决策风险是指企业的决策不结合企业的实际情况不全面客观可行性分析形势没有好的选择适合企业网络财务的实施计划面对众多的网络财务软件市场部分企业领导人不了解目标明确缺乏综合评价企业的信息对财务软件的适应性一些软件不能适应企业的实际需要并且系统容易有问题可能增加的风险个范围的企业内部控制下的发展信息化环境下的内部控制的难度增加了信息环境下由于建立网络财务系统的复杂性和运行范围相应扩大内部控制新的控制系统保留了一些原始追踪的系统并增加了网络系统的安全控制措施包括系统的权限控制程序控制计算机病毒防治系统管理与维护人员岗位责任控制等等所有这些都增加了内部控制的难度下的网络财务环境金融网络信息环境下的加强内部控制的措施改变控制的环境会影响内部控制有效性所以研究网络信息环境下的内部控制问题对于更好地展示企业的内部控制功能加强安全管理系统的网络财务系统管理系统的先决条件是保证实现金融网络安全准确性和可靠性网络环境提出了很高的要求金融系统的安全性从企业的实际业务将整个网络划分为不同的职位层层负责设置密码建立保护机构在操作系统使系统能自动识别并记录有效的入口端当非法用户登陆的企图获取图示或密码系统会锁定终端入口记录相关的条件和原始信息同时加强病毒防范并建立一个防火墙的电子钥匙系统我们可以建立起保护屏障企业与外界之间可以防止病毒和非法访问者从而减少金融风险最大同时建立有效的内部控制机制达到适当的职责分离努力保证内部器官责任和权力分部劳动明确责任制定科学规范的过程设置不同操作权限根据不同工作需求或更换密码建立和完善岗位责任制企业的经营和管理体制和管理电子获取规则充分利用财务软件的控制功能管理和监督执行权彼此相互依靠结合实现集中事后监督与实时监控确保内部控制的有效性改进网络财务培训与企业绩效程序内部控制和内部控制制度具体实施内部控制的人和被影响到的地方的人们为了保证网络财务系统和作战能力的关键因素之一有效实施内部控制企业管理者应加强人选利用和开发注重培养员工对企业的行为规范道德能力和素质尤其是我们的诚信理念下的网络财务环境以确保他们充分理解之间的关系的金融网络建设与管理改革和内部控制当授予权利部门和人员其相应的责任或个人有权超越内部控制建立故障处罚实现有机结合的责任和权利充分调动员工的积极性更好地为企业服务参考文献赵映秀研究企业信息技术外包的阻力和风险中国信息管理刘学景探讨企业会计信息风险控制会计通讯吴林斌刘魏县案例分析信息系统内部控制财政与会计胡兴国望京研究内部控制系统建设的背景下的信息会计研究