政府责任审计初探.docx

政府责任审计初探摘要本文创新性地提出了政府责任审计的概念并从六个重要方面界定了政府责任建立了经济责任和非经济责任两方面的审计监督与审计评价标准同时对确保政府责任审计的有效实施提出了四点建议关键词政府责任政府责任审计评价标准有效实施一从审计角度对政府责任的分类政府责任从广义上看是指政府能够积极地对社会公民的需求作出回应并采取积极的措施公正有效率地实现公众的需求和利益从狭义的角度看政府责任意味着政府及其公务人员违反法律规定的义务违法行使职权时所应该承担的否定性的法律后果政府责任的本质是一种受托公共责任政府的职能权利和责任是互相联系又互相对立的政府职能本身就蕴含着相应的政府责任政府具有一定的职能它也必须在政治经济社会文化方面承担一定的责任政府运用其公共权力来执行其公共职能以实现和保护公共利益政府的失职越位与错位缺乏效率效益等问题都将使其承担相应的责任下面将以政府职能权力责任的相互关系为基点从审计的角度将政府责任分为经济责任和非经济责任两大类具体如下一经济责任政府通过颁布政策执行法律法规财政收支道义劝告等权力来调整经济分配收入提供与管理公共品保持国际收支平衡与汇率稳定等政府的经济职能主要包括确保国民经济平衡发展的职能改善收入分配职能直接生产和提供公共物品弥补市场不足的职能管理国有资产的职能保护及合理开发利用自然资源职能执行国际经济政策职能等这样政府就在宏观经济稳定公共财政管理收入分配公共品的提供与管理自然资源管理国际经济政策调整等方面有着相关经济责任二非经济责任按照其具体内容可分为以下四个方面社会责任实现公平与效率是政府社会管理的主要及重要工作也是政府权力的重要体现且政府社会职能可以分为维持社会秩序职能确保社会公平分配的职能环境保护的职能社会保障职能等这样政府的社会责任有如下几个方面完善市场竞争保障就业调节贫富差距生态环境保护等方面政治责任政府的决策和行为必须符合人民的意志并且代表广大人民群众的根本利益如果决策失误行为失当而造成国家和人民群众的利益受到重大损害应当受到行政处罚如果违反了法规还应当承担法律制裁文化责任政府有权力保证文化事业的健康发展抵制和打击有害民众心理道德的不良文化以及阻碍健康文化发展的行为在我国社会主义精神文明建设中政府文化职能主要有发展科学技术和教育职能发展文学艺术和体育卫生职能和加强社会主义道德建设的职能清除没有社会价值而有害的文化产品的职能等政府的文化责任主要体现在精神文明建设科研扶持教育事业发展体育事业建设等方面道德责任政府及其公务员在行使公共权力从事公共事务管理时必须承担道德上的责任所谓道德上的责任也就是指政府及其公务员虽然不违背宪法和法律但如果行为明显与社会公德和公序良俗相悖就应承担的道德责任二政府责任的几个重要审计界定审计人员明确了政府责任才能进一步对政府的责任归属进行正确的界定以形成审计意见的基础政府部门的公务人员是政府行为的实施者他们是政府行为的责任人社会应该客观地界定公务人员的各种责任严格划分责任界限我们认为对政府及其公务人员所承担的责任应进行如下区分第一是前任责任与现任责任的区分由于事物发展的延续性前一任期的公务人员的活动必然对本任期的活动产生影响在人员发生变动的情况下责任区分就显得非常重要一般情况下前任的努力或错误延伸到本期才产生结果的应属于前任的责任在审计评价时应区分前后任的责任第二是个人责任与集体责任的区分从现在我国政府部门的运作方式上看行为主体可以是个人也可以是集体决策过程有领导个人决策与领导集体决策之分审计人员必须区分个人责任与集体责任第三是直接责任与间接责任的区分在行使权力发挥职能作用时行为主体对结果都负有责任不能简单地处理为责任平摊或由某个人全部承担具体的行为主体只对某项工作的直接负责部分承担直接责任其他部分承担间接责任或连带责任第四是主观责任与客观责任的区分外部客观因素变化与行为人态度需要在审计判断中考虑滥用职权徇私舞弊玩忽职守等主观原因会带来主观责任而国际形势变化国家政策调整自然灾害等不可抗拒的外因会带来客观责任第五是工作失误与玩忽职守责任的区分一般甚至重大的错误和舞弊都有着本质的区别在审计评价和处理上都要区别对待主要可以从两个方面进行衡量一是看行为的性质二是看问题的结果舞弊如果造成了重大后果就涉及很多法律问题因此审计人员在面对错误和舞弊问题的性质判断时一定要慎重不可轻易下结论最后是违规违纪违法和犯罪的责任的区分审计过程中遇到审计对象的违规违纪违法和犯罪等问题的处理是不一样的因而在审计评价中一定要首先予以区分对于有违规违纪行为的责任人要按照有关规定及时移送监察机关或上级纪检部门处理有的情况可根据需要反映给被审计单位领导对于涉嫌违法犯罪的要移交司法机关处理三政府责任的审计监督与评价一政府审计的现状目前我国开展的政府审计主要为财政财务审计和政府绩效审计政府受托公共责任的履行情况的考核由财务财政审计和政府绩效审计共同实行监督和控制政府的受托公共财物责任与政府财务审计对应受托管理责任与政府绩效审计对应其中政府绩效审计作为一种对受托责任的深入考核方式能够对政府责任的有效履行起到监督和控制作用推动政府更好地为全体人民服务为社会的发展而工作二政府责任审计的概念现在的政府审计不仅强调政府财政财务收支的合规合法性同时强调政府履行其责任的经济性效率性和效果性但是单一的财政财务审计或者政府绩效审计都不能适应政府责任审计的要求二者的有机结合才能够实现对政府及其公务人员履行责任的有效监督政府责任审计是财政财务审计和政府绩效审计的结合政府责任是政府绩效审计和财政财务审计的最终目标政府审计通过履行其审计职责来发挥作用责任是现代审计必须关注的对象财政财务审计和政府绩效审计都是面向政府责任的监督行为我们根据政府财政财务审计和政府绩效审计的内涵对政府责任审计进行如下界定政府责任审计是国家审计机关和审计人员接受委托或者根据授权依法对政府部门及其公务人员强制进行的审查通过对反映其权力使用与职能实现结果的经济及其非经济活动资料的审查最终对其承担责任的履行情况发表审计意见政府责任审计的作用是对政府肩负的公共受托管理责任的有效履行情况进行评价与鉴证政府责任审计一方面可以监督和控制政府履行职责的状况促进其良性运转另一方面可以为政府的宏观决策和重大变动提供依据三政府责任的审计评价政府责任的审计评价是对政府部门及其公务人员承担的责任的履行情况作出一个结论性的意见这就需要在把握审计评价原则的基础上科学地恰当地建立责任评价标准把握审计评价原则建立审计评价标准政府责任分为经济责任和非经济责任政府责任审计要和财政财务审计政府绩效审计相结合本文特综合财政财务审计评价标准和政府绩效审计评价标准从经济责任和非经济责任两个方面建立政府责任审计评价标准政府非经济责任的审计评价可采用是非标准评价政府是否恰当执行政策法规执行结果是否产生了好的效果对政府责任进行审计评价时由于政府所承担的责任范围广涉及面宽复杂多样难以确定一个统一的审计评价标准同时也很难形成一套具有普遍意义的评价指标体系总体上可分为定量和定性指标政府经济责任审计的内容具有可计量性对经济责任的评价可运用定量指标对于非经济责任难以量化一般可采用定性指标通过分析被审计单位或者项目的具体情况而定政府经济责任和非经济责任评价指标的综合运用其基本目标是审查评价政府活动的合法性合规性真实性经济性效率性和效果性在此基础上全面评价政府的管理水平确保政府责任审计的实施参考文献王光远受托管理责任与管理审计北京中国时代经济出版社