浅析会计师事务所审计质量影响因素及对策.docx

浅析会计师事务所审计质量影响因素及对策一会计师事务所审计质量的影响因素分析一内部因素分析注册会计师综合素质注册会计师执行审计业务其综合素质直接影响审计质量综合素质包括业务素质和道德素质业务素质专业胜任能力注册会计师执行审计工作的能力它可以分为两个独立的阶段专业胜任能力的获取获取专业理论知识和实践经验是专业能力形成和提高的基础专业胜任能力的保持随着会计审计和税法等的不断更新和变化注册会计师若不能与时俱进就没有能力发现被审计单位的重大错报风险和舞弊等这样就不能保证审计工作的质量所以注册会计师应该接受后续教育持续的职业发展能够使其发展和保持专业胜任能力道德素质职业素质即是对注册会计师的思想意识道德修养等方面的要求其包括诚信独立性客观和公正应有的关注保密和良好的职业行为其中独立性是审计的灵魂注册会计师应向公众提供独立客观和公正的审计报告会计师事务所作为承接审计业务的主体会计师事务所的基本执业能力对审计质量具有重要的影响其基本的执业能力包括了事务所的规模组织规模和审计收费等会计师事务所的规模规模大的会计师事务所拥有较多的执业胜任能力强经验丰富的从业人员且年龄结构合理学历层次较高发现重大错报风险和舞弊的概率也相对较高而且规模较大的会计师事务所拥有更为雄厚的保险赔偿资金而受到信赖声誉良好由于品牌信誉会带来丰厚的利润所以事务所倾向于维护自己的信誉而去规避审计风险可能带来的损失这样也能够提高其执业的专业独立性和发现问题进行披露的概率因此保证了审计质量会计师事务所的组织形式我国注册会计师法明确规定了我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式两者的区别主要在于注册会计师所承担的责任和风险不同有限责任会计师事务所是以其全部资产对其债务承担责任即以出资额为承担债务的最大限度降低风险责任对执行行为的约束弱化了注册会计师的责任合伙会计师事务所之间承担无限连带责任共担风险这种责任使其关注本身及其他合伙人的工作质量从而提高各合伙人的积极性和自觉性增强了注册会计师的执业能力提高了审计质量会计师事务所的内部控制制度若事务所缺乏有效的内部控制体系三级复核制度往往是形同虚设没有发挥出其在质量控制方面的重要作用因而留下极大的风险隐患会计师事务所的三级复核制度也叫质量控制系统即是每一审计业务工作均需经过三个层次的复核项目经理或者项目负责人第一级复核部门经理或者是签字注册会计师第二级复核主任会计师或者合伙人最后一级复核它是对审计过程中的重大会计师审计问题重大审计调整事项及其重要的审计工作底稿进行的复核主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督也是对整个审计工作的计划进度和质量的重点把握审计任期审计任期的过长或过短都会对审计质量产生影响研究发现审计任期与审计质量呈倒型的关系通过调查发现当审计任期少于一年时审计任期的增加对审计质量具有积极影响当审计任期超过一定年份时审计任期的增加对于审计质量具有消极影响审计任期过长会影响审计的独立性从而影响审计质量审计收费根据有关专家学者的研究表明审计收费不一定与审计质量呈正相关关系其实它体现在两个方面偏低和偏高都会对审计质量产生影响审计收费偏高注册会计师和事务所被审计客体收买的概率越高出现购买审计意见和结论的可能性就越大因此严重影响到审计质量审计收费偏低可能是注册会计师和事务所为了获取审计业务通过降价来争夺审计客户而高质量的审计需要足够的资金作为保障根据理性经纪人假设事务所在执行审计业务时会遵循成本效益原则当收费已不足以补偿正常审计活动成本时注册会计师这样低价竞争势必会导致整个审计业务质量的逐步下降二外部因素分析被审计单位注册会计师根据被审计单位所提供的信息出具审计报告和意见所提供的信息作为审计工作的对象毫无疑问的会对审计质量产生影响从被审计单位进行分析影响因素的几个方面有被审计单位的治理结构公司治理结构的意义在于对经营者约束的能力和最大限度的制约和防止经营者的道德缺失上市公司的治理结构主要体现在股东大会董事会监事会和独立董事制度这些机构和制度是否健全及是否能发挥应有的制约作用是公司治理结构的关键和核心并会影响到会计信息的质量管理层的品质当管理层的权限过大且约束和监管的力度有限管理者在遇到经济利益和道德冲突的时候其品质就显得异常重要能否遵守道德准则管理者的选择会对审计质量产生完全不同的影响财务压力的影响由于我国证券市场实行严格的额度制在额度管理政策下公司期望获得上市资格已是不争的事实因此当企业的条件达不到有关财务指标要求时通过财务包装甚至是舞弊来达到相关财务指标要求就成了大部分企业的选择财务包装使财务报告的真实性下降有时甚至与事实完全相反这样必定会加大注册会计师的审计风险影响到审计质量财务人员的素质财务人员作为公司财务信息的直接生产者其素质对财务信息的真实性和准确性有着至关重要的作用从而会影响到审计的质量财务人员的素质也包括两个方面一是专业胜任能力二是道德素质即职业道德财务人员是否能顶住管理层的压力不做假账取决于其是否遵守职业道德规范从而影响会计信息质量内部控制的完善程度内部控制的主要作用是监督财务制度及核算是否健全通过对内部控制制度和管理效能的审计发现管理方面存在的漏洞找出解决方法从而帮助机构更好的完成目标如果存在有效的控制措施会计师事务所事实上可以假设没有风险因为这些控制措施可以确保财务报表的可靠性和精确性无论是否进行审计都可以保证但是专业标准不允许审计师放弃一切实质性程序即使内部控制非常完美也不可以通过以上的分析有效的内部控制既可以使会计师事务所降低审计成本又可以提高审计质量反之则会增大审计风险降低审计质量研究表明在审计市场尚不太成熟审计质量并不太高的环境下内部审计所发挥的作用更为明显三审计过程分析业务承接客户的选择注册会计师与客户是双向选择的关系承接客户问题直接关系到审计质量的高低因为客户的选择处于审计工作的第一个阶段对之后的各个审计阶段都有或多或少的影响在客户的选择上品质不良客户独立性会受影响的客户财务混乱的客户等都应注意避免掉入舞弊陷阱影响到审计质量计划审计环节审计工作的计划阶段对审计质量有重要的意义计划审计工作是实施具体审计工作的指导具体审计计划包括审计报告目标时间审计方向审计资源应对评估的风险的措施和审计程序的性质时间安排和范围计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段而是一个持续不断修改的过程贯穿于整个审计业务的始终例如相对于重要性水平的修改对某一类交易账户余额和披露的重大错报风险的评估和进一步审计程序的更新和修改等所以科学合理的审计规划能够帮助注册会计师有效取证和得出正确的结论从而影响审计质量审计实施阶段审计实施阶段是实施具体的审计程序进行取证和评价形成审计工作底稿借以形成审计结论其实施具体的审计程序有风险评估程序控制测试实质性程序这一系列的程序对最终的审计意见和结论能产生直接和间接的影响注册会计师要分清了解内部控制和控制测试的区别控制测试并非在任何情况下都需要实施只有当存在以下情形时才实施控制测试在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分适当的审计证据也即是说当注册会计师不准备信赖内部控制时可以不进行控制测试除了控制测试这种风险应对程序之外还有实质性程序等其他风险应对程序无论评估的重大错报风险结果如何注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额和披露实施实质性程序实质性程序的质量要点有很多例如函证逆查顺查现金盘点存货盘点等如果不认真履行这些程序极有可能导致审计失败影响审计质量审计报告阶段审计报告阶段是审计的最后一个阶段注册会计师需要决策出具什么类型审计意见的审计报告若财务报表存在重大错报无法获取充分适当的审计证据则注册会计师应该发表非无保留意见该阶段的核心就是注册会计师能否运用专业判断依据审计准则出具恰当的审计意见类型是影响审计质量高低的关键因素二提高会计师事务所审计质量的对策本文从内因外因审计过程的角度分别分析了会计师事务所审计工作质量的影响因素现就审计质量的优化提出以下措施一提高审计人员的素质审计人员是审计工作的核心影响审计质量的各个因素中人为因素是其中最为突出的因此在审计工作中要不断提高审计队伍的素质会计师事务所选择什么类型的人加入事务所直接关系到事务所的生存和发展一方面要多渠道的选拔人才四大国际会计师事务所在选择人才时只要是有能力的人就予以重用在此我国的会计师事务所应该加以学习另一方面强化对审计人员进行后续教育包括专业胜任能力和职业道德的教育加速知识更新提高审计人员顺应现代知识更新的能力如在执行审计业务过程中要实行项目组内部复核这是一个很好拓宽审计人员知识面的途径二推动会计师事务所做大做强我国的事务所众多远未达到高度集中的程度据统计年四大在我国年度总收入数占我国前强会计师事务所的而国内本土的前六大会计师事务所的总收入占由此可以看出我国的会计师事务所的发展空间还是很大的而且类质量的事务所多集中在北京上海和浙江区域间的激烈竞争在某种程度上可以促进事务所的积极发展而中部和西部地区事务所的发展却极不平衡并出现恶性竞争的情况从目前的发展战略来看这样的环境不利于大而强战略的实施应该减少小型事务所的审批积极支持会计师事务所在依法自愿协商的基础上进行合并鼓励联合等多种经营方式由东部带动西部大所带动小所形成有序的特大型事务所良性推动减少恶性竞争尤其是完善所与所之间的资合的同时形成有效的人才资源合并才是根本会计师事务所的优化组合兼并重组强强联合可以促进行业走跨越式发展道路对一些发达地区的事务所可以支持运用走出去的发展战略向国外市场发展将发达地区的事务所打造为国际型会计师事务所通过合并后扩大规模实现规模经营形成若干家规模较大的会计师事务所审计市场份额分布会更为均衡竞争也更为均衡这样可以从多方面提高审计师的能力及专业化程度进而提高审计质量大大减少客户企业的选择空间使审计市场处于垄断竞争的状态这样被审计单位就难以采用威胁变更事务所等不当手段而且做大做强会计师事务所可以消除审计活动的地域性降低来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制从而提高审计质量三积极支持审计收费制度加强审计收费监管对于事务所是否存在不正当收费是否存在不正当行为等方面如事务所是否收取与客户相关的介绍费或佣金可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响若发现类似的违法行为应该按照相关法律法规给予严惩其次年报披露审计收费监管也需要加强相关部门应该发布具体支付事务所报酬和披露的方式方法统一相关标准使披露的信息间具有可比性对于上市公司可能存在利用审计收费来作为购买审计意见的筹码在更换会计师事务所的公司应当对支付报酬情况作一些详细的披露四加强审计控制约束审计风险审计过程的控制可以说是控制审计质量的中心环节强化监督在审计质量控制中的作用由事务所合伙人对整个审计过程重大事项进行最终复核同时对不熟悉的领域审计人员可以向相关领域专家请教这样凭借第三者的客观独立的评价来降低审计人员因主观原因导致的偏差重视审计计划对审计实施的指导审计前的计划准备工作是实现预期审计目标的基础要保证审计质量必须合理编制审计方案建立会计师事务所审计质量内部控制如人员职责分工事务所组织机构设置注意会计师事务所内部三级复核制度的实施审计人员在选择了最小风险方案并予以实施后还应进行跟踪审计以便及时发现潜在风险进而采取补救措施所以在审计过程中跟踪审计对减小审计风险具有重要的意义采用先进的审计方法和经验如实现事后审计和事中审计相结合静态审计和动态审计相结合从而更加切实的提高审计质量同时在风险导向审计中的各个环节渗透着独立性的精神审计人员必须深刻认识到审计的精髓独立性和审计风险的深层次的联系并在实务中遵守独立原则才能从根本上提高审计质量