我国内资会计师事务所合并对审计的因素相关探讨.docx

我国内资会计师事务所合并对审计的因素相关探讨1我国内资会计师事务所合并概况2000年起在相关政府部门及行业组织的号召和推动下举国上下掀起了一股会计师事务所的合并浪潮截止2000年底全国的300多家会计事务所合并为110家通过合并这些会计事务所的规模明显扩大平均拥有注册会计师超过100人2006年中注协下发了中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见意见征求稿的通知指出了用五至十年时间发展并培育能够服务于中国企业走出去战略提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所2009年10月国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见以下简称国办发56号发布以及2009年11月财政部会计司证监会会计部印发会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案明确推出了相应的量化指标此次合并浪潮之后我国内资会计师事务所年收入额达到3亿元人民币的会计师事务所从2009年的5家上升至现在的12家在政府的引导作用下通过强强联合我国会计师事务所规模得到了飞速的发展2012年财政部会计司司长杨敏明确表示合并是推动注册会计师行业做大做强的重要举措合并浪潮在国内已势不可挡但随之带来的问题也逐渐暴露出来下面选取中瑞岳华会计师事务所信永中和会计师事务所和立信会计师事务所就合并对审计收费的影响进行对比研究2内资会计师事务所合并对审计收费的影响我们之所以选取中瑞岳华会计师事务所以下简称中瑞岳华信永中和会计师事务所以下简称信永中和和立信会计师事务所以下简称立信进行对比研究主要是由于这三家会计师事务所合并双方都具有较大的市场份额合并后会计事务所规模变化较大这样合并对审计收费影响就大中瑞华恒信和岳华的合并行为发生在2007年底信永中和及立信的合并行为分别发生在2005年和2006年选取发生在2006年这一时段合并的事务所更加便于考察做大做强政策的实施效果基于这三家事务所合并模式不同且三家事务所的综合排名几乎揽括国内事务所前三甲在国内独立审计市场上具有规模性代表性和典型性基于上述原因本文对这三家事务所合并前后审计收费等情况进行数据分析并据此提出改进建议我们将中瑞华岳信永中和和立信三家会计事务所合并前后2004年2010年的业务收入和审计客户数量绘制成折线图见图1图2由图1知总体上看合并后的事务所的业务收入均有所增加只有立信在合并当年2006年的业务收入有所下降中瑞华岳一直保持良好的势头合并前后业务收入稳增不减信永中和的业务收入一直是在稳步上升2008年以后信永中和和立信的业务收入都有了一个较大幅度的提升2011年立信的业务收入超过一直保持本土最高业务收入的中瑞华岳这主要是因为立信在2011年完成特殊普通合伙制改制取得了新发展图1中瑞华岳信永中和和立信三家会计事务所业务收入对比折线图图2中瑞华岳信永中和和立信三家会计事务所审计客户数量对比折线图从图2中可以看出三家事务所的审计客户数量在合并后均逐年增加增长率也逐年提高审计客户数量从一个侧面表明了合并事务所在合并后扩大市场份额的内在动机图3中瑞华岳信永中和和立信三家会计事务平均审计收费对比折线图会计事务所合并以后规模扩大人力资源和经济实力比合并前就有所增加因此在审计技术和审计科学各个方面都会比合并前更有优势大规模的会计事务所会拥有更为昂贵的声誉他们会考虑到审计失败时规模大的会计事务所会遭受更严重的声誉损失因此大规模的会计事务所就更有动力去保证较高的独立性和审计质量当某一家上市公司经规模大的会计事务所审计时就愿意为其高质量且可靠的审计质量支付更高的审计费用从而合并后的会计事务所平均客户审计费用较合并前都有所提高这种趋势可以从图3分析得出3关于我国内资会计师事务所合并的建议通过上面的分析我们可以得出事务所合并行为及其带来的事务所规模扩大会对审计收费产生正面影响但这并不意味着事务所的绩效在合并后必然有所提高如果事务所在合并前后未做好准备或合并后的资源整合出现问题都将导致事务所合并成本提高和合并风险增大尤其是在我国以政策推动型合并为主的背景下如果不谨慎进行整合则更容易出现合并失败为更好地实现合并的规模效应本文提出以下建议加强政府的引导作用政府要着力营造公平有序竞争的审计市场氛围用开放透明的市场机制引导国内审计市场的发展使得国外会计事务所与本土事务所和谐共生共同发展一方面要进一步完善已有的合并政策和制度指引另一方面要关注中小型会计事务所的发展营造结构均衡的审计市场要合理界定中小型会计事务所的服务对象及重点充分发挥不同规模会计事务所的优势和特长形成各自的核心竞争力事务所建立良好的竞争机制吸引高素质人才本土会计事务所要想提高审计质量从而获得审计溢价就必须要大力培养人才发展人才更重要的是要留住人才首先应建立有竞争力的人才激励机制提供有吸引力的人才培训机制有针对性地培养一批人才引进一批复合型高素质人才除此之外本土事务所应重培养审计师的风险全面分析风险全面评估以及风险综合管理能力等事务所应注重在合并后相关计划和资源上的全面整合合并不仅仅是物质资源的简单加和而更重要的是文化理念和制度的融合即会计事务所合并要实现相关计划和资源的全面整合合并事务所更应要深刻系统分析所处的环境提出全面切实可行的事务所全面整合战略从而实现资源整合效应发挥乘数效应实现112的合并效果