会计师事务所轮作”审计制探讨.docx

会计师事务所轮作审计制探讨关键词会计师事务所轮作审计制度审计独立摘要由于绝大多数会计师事务所与被审计企业有长期合作关系这是造成企业和会计师事务所造假的主要动因因此提出轮作审计制及其具体的实施方案以解决审计舞弊所造成的种种危害并阐明实施这一制度需要考虑的因素一问题的提出会计师事务所对企业的公正审计是经济能够持续健康稳定发展的有力保障而最近从国内外发生的一系列会计造假事件所披露的问题使我们不得不考虑如何使会计师事务所能够保持公正客观的审计近期发生的中外财务丑闻无一例外均重创了资本市场去年中国股市的下跌这一因素起了推波助澜的作用近一段时间美国股市因为这个原因下滑到年以来的最低点并导致了全球股市的动荡其严重程度甚至会引发全球的经济衰退中国由于是发展中国家市场机制尚不健全国际金融风险更容易传导到国内所受外部冲击更大我们必须通过制度建设来消减这种来自国内外的影响经济稳定发展的人为风险由于长期审计带给合作双方的巨大利益使企业和会计师事务所造假问题异常严峻而这种亲密的长期合作也可能使审计的独立性遭受重大减损并已经成为导致作假的一个重要原因随之也带来了一系列严重的经济问题由于导致企业和会计师事务所作假的因素很多本文将重点就长期合作关系导致的作假问题作为切入点提出会计师事务所轮作审计制的初步框架即通过间隔轮换审计的方法限制会计师事务所与其企业的合作年限从而在制度上防止这种可能导致事务所与客户之间产生不当利益关系的现象进而防止由于会计师事务所长期为一家企业审计而产生的作假事件二轮作审计制及其利弊企业和会计师事务所的长期合作其实是一种变相的会计审计服务的终身制它满足了双方的利益却对第三方的利益构成了巨大侵害而从会计师事务所作假的根源来说就是利益驱动雇佣与被雇佣的关系决定了雇佣方的决定性的地位而受雇佣方由于同业竞争的压力为了生存只能满足顾主的要求尤其是一家企业长期聘用一家事务所进行审计时双方出于利益的需要使发生作假的概率明显增大会计信息失真也由此产生那么是否可以用制度来抑制这种现象的发生呢目前提出的办法是强制交替任用审计师安排恰当的审计小组以确保审计的独立性但这种方法并不能阻止这种现象的发生因为企业和事务所这种默契的合作实际上是出于双方切身利益的考虑不是个人行为而是一个企业的整体行为在一个整体内个人必须服从整体的利益和要求换句话说如果只由同一家事务所进行审计不论如何更换审计师审计师要么服从安排要么离开因此它并不能真正起到防止作假的作用笔者提出用轮作审计的方法来制约这种事实上的终身审计制的发生这里的轮作是指一家事务所对一家企业的审计只能在规定的年限内在此年限内企业和事务所可以自由选择合作时间而一旦达到制度规定的双方最高合作年限企业必须另选一家事务所对其进行审计而任期已满的事务所不得在制度规定的下一个或连续几个年度对同一家企业再次进行审计例如假设一家事务所由于制度规定只能在连续三年内对同一企业进行审计而在下一相邻的三年或几年中不得对同一家企业再次进行审计反之对企业也是如此一家事务所最多只能对一个企业连续审计三年实际上连续审计的最高时限是不确定的关键要考虑的是既要增加企业和会计师事务所的作假成本保持审计的独立性又要适当考虑企业和会计师事务所的审计成本和审计质量及其他相关因素后由此合理确定双方连续合作的最高年限一实施这一制度的好处是第一有利于从投资者和管理者的审计角度定期对公司进行重新审视由于定期轮换会计师事务所能使相关报表阅读者获得由不同会计师事务所出具的公司的审计报告并且不同事务所的内部风险控制不同抽样审计的范围也不同因而前后对比的审计报告也提高了会计报表的可信性减少了由一家事务所长期出具审计报告带来的审计惰性风险第二有利于促使会计师事务所自觉提高审计质量能使事务所在可见的为企业服务的年限内不愿为获得可预期的收入而敢于冒出虚假报告所带来的风险同时可使企业在寻找配合其作假的会计师事务所方面出现困难另外轮作审计也是前后任事务所之间互相监督的过程相当于同业互查机制这也有利于提高审计质量第三有利于在事实上促进市场竞争更加公平因为这种长期特殊的互利合作实际上排除了其他会计师事务所的进入具有排他性除非特别因素这种合作是异常牢固的不是其他事务所降低审计费用就能介入的这种情况带来了事实上的市场垄断行为而实行轮换审计就可以很好地解决这个问题它打破了事实上的会计审计服务的终身制第四这个制度也有利于增加企业对异地会计师事务所的需求减少本地化审计的人为干扰因素目前在上市公司的审计中有很大部分公司的审计都是由本地事务所完成的在被证监会处罚的涉嫌舞弊的公司中只有家聘用了异地事务所折射出挂靠体制和地方保护主义对我国会计师事务所审计独立性和审计质量的巨大负面影响而轮换审计则可以增加企业雇佣外地事务所的机会减少上述现象的发生最后实施这个制度利用现有的机构和人员就能够完成监督管理的目的就是要整合资源降低成本进而获得消耗最小效益最高的运行体制监督模式不论企业还是政府都要遵循这个原则提高自身运做效率由于这个制度是补充完善性质的不用另外增加监管人员及另设机构而又能提高监管效率因而对监管方来说具有很强的操作性二这一制度的缺点是企业可能钻制度的空子如企业找固定的几家事务所轮流为其审计这是一种改头换面式的默契配合还可能出现假账但对事务所来说收入变少风险却相对提高增加了其作假的成本对这种轮流由固定几家事务所审计的企业可以由监管部门根据情况对其进一步补充审计这一制度还可能使信誉好服务质量佳的事务所失去和客户一道发展的机会似乎不利于会计师事务所的做大做强不利于注册会计师审计市场的整合和兼并但我们认为长期的类似终身审计的弊端即使是在非常讲究诚信的美国其后果也是十分严重的所以我们认为应该进行轮换关键是合理确定轮换的年限这个年限最好是统计出的企业和会计师事务所合作的平均年限或略长的时间同时考虑审计成本和审计质量等因素来加以确定三实施轮作审计制度需要考虑的因素实施轮作审计制度需要考虑多种因素一政策方面必须有政策的保障政府如果实施这项制度需制订出具体措施和条例并与现行的政策措施协调一致以便制度实施后能正常运作并达到预期效果例如政策在规定了企业和事务所合作年限后必须建立相关督察及惩罚机制明确责任划分职责即由谁来检查及执行政策检查者违规的处理机制企业和事务所违规的责任及有关例外情况的处理等在实行轮作审计后也要建立对于期满离任的事务所的审计质量评价机制可以建立类似星级服务的评级体系对经检查达到标准的事务所由政府主管部门或行业协会予以公布以起到奖优罚劣促进审计行业的规范整合的作用而政府还应采取措施防止审计行业处于完全竞争状态最好采取有限制的竞争策略即根据经济发展的规范控制会计师事务所的总量防止会计师事务所数量过多因为过于激烈的市场竞争也是促使会计师事务所配合企业作假的一个主要因素这也是对实施这项制度及其他相关防范制度的有力保障二要对现行的法律进行补充完善现行的注册会计师法是规范注册会计师执业行为保障社会主义市场有序运转的重要法律新的制度实施后必须对相关条款做出补充或删改在和财政部门的关系注册会计师的业务范围注册会计师的执业规则注册会计师协会法律责任等方面都要有所增减并且法规不仅要有原则要求还要制定体现各种原则的具体措施和手段具有可操作性为法规的贯彻执行奠定良好的基础这样才能真正形成有效的法律约束体系使社会主义市场经济条件下的整个社会监督体系在法制化的轨道上有效地规范化地运转三在市场环境方面我国正处在转型的经济环境下有导致虚假泛滥的客观原因这也是会计师事务所出具虚假审计报告的外部环境因素那么在外部环境治理方面必须大力提倡职业道德教育及在法制框架下的诚信市场没有自发的诚信只有在法制化下的不得不有的诚信若无诚信则威慑性的执法可使违法者倾家荡产建立轮作审计制就要考虑现有的市场现状有针对性地建立相关制约规定以达到推动诚信服务的效果在外部环境上创造提倡诚信的氛围来保障制度的实施四要考虑会计师事务所和企业对这个制度的接受程度目前国内有多家中小会计师事务所有余家较大的事务所负责上市公司审计两市上市公司合计有近家审计市场的集中程度还不高轮作审计制度能否被广大事务所及企业接受需要有试验推广阶段即实施这一制度最好采取从局部到整体的策略逐步推进分步到位先易后难然后再进行整体协调相对来说这种从局部到整体的渐进式变迁比整体均衡推进的社会阻力要小摩擦成本得到降低有利于发现问题总结经验教训有利于正式推广工作的开展五要考虑审计行业参与国际国内竞争的因素审计制度也要考虑与国际接轨的问题在制度的制定上应借鉴发达国家的成熟经验并在考虑我国国情后加以实施加入后各成员国都要受其规则约束而且又是制度的制定者制度能够降低交易成本为合作创造条件提供激励机制抑制人的机会主义行为一个拥有制度的经济社会比没有制度会更有效率在国际经济业务往来中如果一个以组织身份出现的国家不融入当前的国际相关制度无疑是难以享受到制度所带来的各种好处的因此这一制度是否会给国内的审计行业带来新的机遇和挑战是否会有利于他们参与国际竞争是否会被国际承认和接受也需要作相关深入研究六实施这一制度的人才准备任何一项制度的实施都需要大量的准备工作人才准备是重中之重必须有人来研究创新性的理论为实施奠定基础遵循理论先行的原则需要有更多的专业人士和实务精英参加进来发表意见通过不断的反复论证及完善才能产生一些理论权威和相关著作才能更好地论证实施这项制度的可行性并在指导实务中发挥导航作用总之轮作审计制是对现有制度的补充和完善需要其它制度的配合并受相关市场环境的制约只要各方加大力度配合这个方案应该是可行的