我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究.docx

我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究一文献回顾会计师事务所规模与审计质量的研究一直以来都是实务界和理论界关注的重要问题其中会计师事务所规模与审计意见的相关性研究备受国内外学者及相关人士的关注年月日国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见中提出要力争在年左右的时间重点扶持家具有核心竞争力能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所在该文件的引导下会计师事务所规模的扩大是否会影响其审计质量本文拟就该问题进行探索并提供经验证据和政策建议从国外的研究来看在研究会计师事务所规模与审计意见相关性时发现绝大多数研究成果都支持大规模的会计师事务所具有更高的审计质量从国内的研究来看由于我国法制环境薄弱等原因对会计师事务所规模与审计意见之间的关系的研究尚无定论基于以上考虑本文将采用会计师事务所业务收入这个单一指标来衡量会计师事务所规模深入分析用业务收入指标衡量的会计师事务所规模与审计意见之间的关系从而找出会计师事务所规模与审计质量之间的相关性二研究设计一研究假设提出审计质量可以视为审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率前者取决于审计师的专业能力后者则依赖于审计师的独立性就专业能力而言大规模会计师事务所拥有更多的资源因而有能力进行人力资本的投入从而提高本所审计师的专业能力同时依据声誉理论大规模会计师事务所会十分关注其在本行业中的声誉和地位同时较高的薪酬也容易吸引高素质的专业人才加入所以认为大规模会计师事务所审计人员的专业能力强于小规模会计师事务所在发现被审计对象在会计制度上违规的能力要好于小规模会计师事务所就独立性而言随着我国相关法律制度的不断完善我国注册会计师的民事诉讼风险也在加大对大规模会计师事务所而言其对待特定客户的经济依赖性较低自身的抗压能力与博弈能力好于小规模会计师事务所根据保险理论规模较大的会计师事务所通常更有动力发表准确的审计意见所以可以认为在面对客户的会计违规行为时大规模会计师事务所更能保持其独立性审计意见作为审计工作的最后结果在很大程度上可以反映审计质量当投资人或管理者对公司的财务报表存在质疑时规模越大的会计师事务所发现并报告问题的可能性越大所以越有可能出具非标准审计意见同时会计师事务所规模的大小可以依据其业务量的多少来反映而业务量的多少也已采用业务收入指标体现出来因此业务收入越多的会计师事务所比业务收入少的会计师事务所规模大的概率越大所以本文提出研究假设在其他条件一样的情况下业务收入多的会计师事务所出具非标准审计意见的概率更大二样本选取和数据来源本文从国泰安数据库选取了年在深圳证券交易所上市的所有股上市公司作为初始研究样本剔除了财务数据缺失的公司最后得到个研究样本关于会计师事务所年业务收入的数据来源于中国注册会计师协会年月日颁布的年会计师事务所综合评价前百家信息三模型建立及变量定义为了检验会计师事务所规模与审计意见之间的关系本文通过建立以下模型来检验假设模型中各变量的详细定义见表是模型的常数项是模型被解释变量的系数是对应各控制变量的系数是模型的残差项在控制变量的选择过程中主要参考了之前的研究成果审计质量的度量本文用审计意见的类型来反映审计质量也就是说如果会计师事务所出具的非标准审计意见占其全部审计意见的比例越大就会被认为其越独立客观公正所以审计质量就越高会计师事务所规模的定义本文利用会计师事务所年业务收入的自然对数作为会计师事务所规模的替代变量因为在众多衡量会计师事务所规模的指标中年业务收入可以反映出会计师事务所的年业务量既体现出会计师事务所的行业竞争能力又能够在一定程度上代表会计师事务所在行业中的排名控制变量的选取控制变量的选取主要是考虑影响会计师事务所出具审计意见的客户公司的财务指标本文选取了公司的资产规模盈利能力偿债能力成长性等方面的指标第一公司资产规模一般情况下公司的资产规模越大其内部控制制度越健全经营活动的稳定性越高而经营越稳定获得审计师出具的标准无保留意见的可能性越大第二公司的盈利能力本文用净资产收益率表示公司盈利能力盈利能力不好的公司通常面临着未来发展的不确定性有时甚至持续经营能力也会受到怀疑盈利能力越好的公司被审计师出具标准无保留意见的可能性越大第三公司的偿债能力本文用资产负债率来表示公司的偿债能力若公司的资产负债率较高说明公司的偿债能力较差企业面临着很大的财务压力经营状况具有较大的不确定性所以审计师出具非标准审计意见的可能性越大三实证结果分析一描述性统计描述性结果见表从表可以看出各变量的标准差较小可以推测样本数据分布较均匀稳定二相关性分析对样本变量进行了相关性分析结果见表由表可知审计意见与公司规模之间的相关系数但其绝对值没有超过其他各个变量之间的相关系数的绝对值都小于说明模型不存在严重的多重共线性初步验证了建立回归模型的科学性同时与之间的相关系数符号为正说明会计师事务所规模与审计意见存在着正相关的关系初步验证了本文提出的假设三回归分析的回归结果见表由表可知会计师事务所规模与审计意见之间的回归系数为符号与预期的一致并在的水平下显著这说明会计师事务所规模与审计意见之间存在着显著的正相关关系说明会计师事务所的规模越大越有可能出具非标准审计意见这与之前提出的假设相吻合从理论分析来看对于业务量多的大型会计师事务所而言大型的会计师事务所客户众多每位客户收入占收入总额较小因而大型会计师事务所屈从于某一客户压力而出具不真实的审计意见的可能性比较小同时大型会计师事务所通过长久以来建立起的声誉造成其履约成本要远远高于小规模的会计师事务所所以大规模的会计师事务所会在权衡收益和成本的前提下保持理性将发现的问题披露出来从而出具非标准审计意见在控制变量中上市公司的规模和审计意见在的水平下显著相关符号与预期的一致上市公司的盈利能力的系数为符号与预期的一致但其与审计意见之间的关系不显著而公司的偿债能力与审计意见在的水平下显著参数为参数符号与预期的一致由此可知注册会计师出具审计意见时会主要考虑客户公司的总资产负债资产负债率等财务指标从理论上分析目前我国审计市场竞争激烈尤其是对于国内会计师事务所来说更是如此本文采用会计师事务所业务收入来度量其规模的大小对于大规模的会计师事务所而言其业务量大所以业务收入必然很多其拥有比小规模会计师事务所更多的资金和资源越有可能对会计师事务所的从业人员进行培训同时大型会计师事务所在行业范围内十分注重自身的名誉其提供的审计服务被认为是高质量审计的象征尤其国际四大会计师事务所十分注重长期以来在审计市场上树立的良好形象一旦发生有损其诚信情况的出现其丧失客户和声誉的成本要远远高于小规模会计师事务所所以大规模的会计师事务所比小规模会计师事务所更会严格按照审计准则来执行审计工作和防范审计风险而本文的研究成果也恰恰说明业务收入多的会计师事务所比业务收入少的会计师事务所出具非标准审计意见的可能性越大即大规模的会计师事务所出具非标准审计意见的概率要大于小规模会计师事务所四研究结论及建议一研究结论综上所述本文采用回归模型对采用业务收入指标衡量的会计师事务所规模与审计意见之间的关系进行了研究基于深交所年股上市公司的经验数据及中国注册会计师协会颁布的年会计师事务所综合评价前百家信息研究发现业务收入多的会计师事务所比业务收入少的会计师事务所出具非标准审计意见的可能性更大反映了大规模的会计师事务所较之小规模会计师事务所在面对客户公司财务问题时更可能出具非标准审计意见即说明了年月在政府的鼓励下随着我国会计师事务所规模的扩大审计质量也随之提高进一步验证了会计师事务所规模越大审计质量越高二政策建议为了进一步发展和繁荣我国审计事业提高国内会计师事务所的审计质量本文提出以下几点政策建议第一鼓励具有一定规模的会计师事务所做大做强本文的研究表明我国审计质量随着会计师事务所规模的扩大而显著提高所以按照年月颁布的关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见作为指导继续扩大国内会计师事务所规模是国内会计师事务所做大做强满足市场竞争的一个关键要素第二加强法律和监管制度的建设认为规模越大的会计师事务所审计质量越高因为如果要出现了审计失败大规模会计师事务所的机会成本会更大会计师事务所机会成本的产生来自于监管机构和法律的严格要求在国外成熟的审计市场中一旦被发现出现了审计失败等现象会计师事务所就要付出高额赔付或者倒闭的重大代价而在我国相对宽松的环境下会计师事务所付出的代价要远小于在发达国家执业失败付出的代价因此在行业自律的基础上要建立起完善的监管制度增强监管的实效性加强对违规会计师事务所的惩罚力度加大会计师事务所的机会成本才能迫使会计师事务所不得不去提供高质量的服务五研究局限本文研究的样本数据的全面性可能不足只考虑了年深交所股上市的公司和我国排名前一百的会计师事务所所以从样本的组成来看可能存在一定的片面性此外本文只对影响注册会计师出具审计意见的公司规模盈利能力偿债能力因素进行了分析但影响审计意见出具的因素有很多同时本文选取会计师事务所业务收入指标衡量会计师事务所规模是否合适还有待进一步的检验