我国会计师事务所的风险管理.doc

我国会计师事务所的风险管理 1 引言 自80年代初我国开始恢复和发展经济鉴证类中介机构以来，会计师事务所、资产评估机构等经济鉴证券类社会中介机构迅速成为我国社会中介组织中数量最多、发展速度最快的中介组织。它们在维护正常的社会经济秩序，保证市场竞争的公正和公平，为改革开放和社会主义市场经济体制的建立并有序运行发挥了积极的作用,被形象地比喻为“经济警察”。 注册会计师行业是一个高风险高收益的行业，加强对注册会计师和会计师事务所风险和收益的研究是十分必要的。二十一世纪以来，随着国际经济、金融联系的加强和生产、信息技术手段的提高，世界政治经济环境的变化日趋剧烈。美国次贷危机引发的金融风暴以及全球经济金融一体化促使各种不确定性因素不断出现，政治经济力量对比在失衡和寻求新的平衡中不断发展。可以说，当今世界是一个充满风险的世界。如此一个充满风险的外部环境，对会计师事务所执业产生了巨大影响，风险管理已成为会计师事务所经营管理不可缺少的重要组成部分，风险对会计师事务所的影响越来越大。因此,了解风险对会计师事务所的重大影响，研究会计师事务所进行风险管理的条件及对策非常必要。 2 我国会计师事务所现状 2.1会计师事务所的基本现状 我国会计师事务所风险管理现状目前各个会计师事务所由于规模、管理理念等方面的差异, 防范风险的意识、风险管理的方法存在很大的区别。 近年，随着审计失败事件频频发生，人们不得不重新对独立审计质量问题进行反思。但问题的缘由除审计人员本身的独立性存在问题外，另外一个重要因素则是审计人员缺乏必要的行业知识，对客户公司中存在的异常情况缺乏应有的职业关注。通过对近年来中国证券市场上审计失败案例的考察，不难发现这些公司都具有行业特殊性。行业特殊性在给公司利润操纵提供便利的同时，却给审计人员带来了巨大的审计风险，并最终导致了审计失败。对于审计人员而言，发展行业专长对提高审计质量、规避审计风险至关重要。行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的份额，是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。由于可以同时为事务所提供差异化的能力和规模竞争优势，行业专门化已成为国际性会计师事务所的一种主要竞争战略。如1993年，毕马威率先将公司的业务重组为五大部门：金融服务，保健和生命科学，制造、零售和分销，信息、通讯和娱乐。至1998年，国际上几大知名会计公司也都在其各自网站上披露了其聚焦发展的行业。由于将更多的人力、物力、财力和技术投资于其所专注的行业，行业专门化能更好地评估客户会计估计和财务呈报的合理性，导致审计服务的差别化。审计行业专门化作为一种差异化战略对事务所扩大行业市场份额和总体市场份额、实现规模经济、取得与规模无关的成本优势、获得较高审计费用溢价收入、培育客户对事务所品牌的忠诚、抬高审计服务业进入门槛以及降低事务所的人才流动性等方面都极具意义，有助于事务所全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。另外，专门化所带来的高质量审计，可以减少发生审计失败的可能性，进而减少因审计诉讼所带来的审计后续成本，提高审计效率与效果。 2.1.1业务承接 我国的会计师事务所, 尤其是大规模事务所都很重视这个环节。如果业务风险太大, 宁愿放弃。然而很多中小事务所为了“ 生存”, 直接将承接的业务量与员工效益挂钩, 从而导致员工忽略了业务的风险会给事务所导致的损失。 2.1.2 业务分配 我国的会计师事务所, 业务的分配一般由主任或副主任宏观调控, 进行分配, 力求做到既考虑能力, 又兼顾公平。大部分事务所的领导都认识到了员工素质对于风险管理的重要性, 而且认为员工首要的能力是化解风险的能力。 2.1.3业务分布 我国的会计师事务所的业务仍然以审计业务为主, 只是所占比例不同而已, 而此业务正是风险的主要来源。许多事务所的合伙人已经认识到了这个问题, 例如, 上海某事务所董事长认为, 审计业务风险太大,而且基数太大, 业务增长较难, 相对来说,评估、工程造价起点低, 风险小, 发展快, 还可利用现有资源, 因此该事务所计划重点发展评估、工程造价和税务咨询业务, 并且预期会有较大发展。 2.1.4审计程序 目前我国的会计师事务所基本上都做到了“ 三级复核”。为了更好地防范风险, 某些事务所还采取了一些辅助措施。例如, 上海某事务所除了审核的副主任以外, 还设有专门协调的副主任, 进行客户想法与各方规定的协调。审核和协调是两个人, 两条线。审计意见由分管副主任决定。在证监会签字轮换制度出台的3 年前, 该事务所就采用了定期轮换制, 并且定期进行专门的案例讨论, 每2 周、每月部门经理会就碰到的实务问题开一个碰头会, 提出来讨论, 专家意见也在其中。另外, 该事务所的网站建设比较好, 有一个专门的法规库, 收录了来自国家20 多个部委的所有法规, 由专门的技术部门做法规的筛选、汇编。他们每天都会收到不同部门的法规。同时, 该事务所经常与财政部、证监会等沟通, 对出台的法规进行理解, 做出自己的解释。北京某事务所提倡知识管理, 主要通过软件来做, 系统随时输入系统情况和反馈情况, 很多工作会通过系统分到项目, 将底稿挂在软件上, 同步复核, 质量控制前移, 同时通过系统可以随时交流经验、查询重大事项沟通记录, 该事务所试图通过知识管理, 创建一种文化,打造自己的品牌, 不断扩大规模, 增强抗风险能力。然而国内部分事务所的“ 三级复核”制度流于形式, 其原因在于事务所的负责人缺乏应有的风险质量意识, 并且对各级复核人员没有相应的考核评比、晋升及风险责任追究机制。 2.1.5分所管理 无论采用什么营运体制, 都必须做到执业标准、质量控制、人员培训的统一。尤其是在总———分所体制下, 如果一个分所发生审计失败, 都会殃及总所及其他分所。目前设有分所的会计师事务所, 对分所的管理方式各不相同。有些事务所实行定期轮换分所负责人, 总所统一控制开支的方法, 从而避免其与当地勾结。有些事务所在成立分所时就打下了良好的基础, 将有关分所的管理纳入公司章程, 对分所管理人员的品质、做事风范和工作经验给予高度重视。但是很多事务所的负责人觉得有些力不从心, 因为分所较多, 管理范围太大, 从而不利于控制风险, 而且在财务上也无法实现中注协所要求的“ 分所与总所真正成为一体” 2.2我国会计师事务所存在的主要问题 2.2.1执业机构规模偏小、整体实力不强。 总体来看，我国目前会计师事务所规模偏小，人才匮乏，综合竞争力较弱，发展后劲不足等问题比较突出。除了审计、验资等传统业务以外，几乎没有其他业务。由于执业人才的匮乏，目前有事务所的注册会计师人数仅与设立条件刚好相符，而且有些注册会计师的年龄偏大，急需后继人才。有的事务所改制前拥有的资产评估、基建预决算等业务资质，由于人才外流，没有保留下来，勉强保留的，由于现在资质设立条件的提高，也面临着被注销的危机。 2.2.2执业环境较差。 一是业务范围严重受限。会计师事务所在经济鉴证类中介机构中是率先完成脱钩改制工作的，并且是在人、财、物三个方面彻底脱钩，而其他相关行业的中介机构普遍存在明脱暗不脱的现象，导致不平等竞争的状况不断出现。如房地产评估、土地评估等行业实行壁垒，事务所虽具有评估资格却无法介入这些业务领域;二是法定业务无形中被取消。提供会计报表审计服务一直是注册会计师的主要业务，但就是这一相对稳定的审计服务市场，在欠发达地区，行政部门或是以减轻企业负担为由或是限额向企业收取一定的费用，导致一部分会计师事务所的年报审计业务无形中逐渐消失了。三是政府部门对审计对象和审计报告的干预。通过政府部门领导出面打招呼，或通过红头文件给予公司税务减免、准予公司会计调整或其他方式进行“输血”，以便使公司能获得一份较好看的审计报告，导致注册会计师不能发表公允意见；四是地方法规与国家法律规定不相一致。特别是诸多地方性的不成文的规定，及某些地方政府或主管部门领导的特别指示、批条，使注册会计师无法取得必要的审计证据，也无法披露上述因素对会计报表产生影响的程度，直接影响审计意见的正确性。 2.2.3执业质量不容乐观。 执业质量是注册会计师、会计师事务所生存和发展的前提和基础。欠发达地区的企业规模普遍较小，企业的会计信息较混乱，一些执业机构和注册会计师因审计收费低、成本高、时间紧等原因，未能切实遵循独立审计准则的规定，有的虽遵循了独立审计准则，但没有以应有的职业谨慎执行审计业务、发表审计意见，这很大程度影响了执业量。这几年事务所执业质量检查表明，当前行业质量依然不容乐观，尤其是中小会计师事务所，普遍存在着内部质量控制不严，工作底稿不规范，三级复核不到位等问题。 2.2.4高风险、低收入，影响事务所持续发展。 由于经济总量偏低，我市的一些事务所还在为“吃饭”问题奔波，特别是近几年，省内的大所凭借自身的实力，在与我市的事务所竞争时，明显占有优势，除了上市企业由于我市的事务所没有从事证券期货业务的资格外，一些规模较大企业的业务也渐渐被这些大事务所承揽，这样一来事务所与普通的审计、会计服务之间的供求关系，显示出供过于求，有的事务所为了拉业务，有给予回扣的现象存在，无序竞争、非理性的压价竞争等现象越来越多，扰乱了会计市场。由于收费的不到位，事务所的工作无法到位，执业人员没有足够的时间按照独立审计准则规定的程序执业，导致事务所业务质量严重滑坡，执业风险进一_步加大，从而严重损害了注册会计师行业的整体利益，也有损注册会计师行业的形象。_ 3我国的风险管理现状 3.1 风险管理理论 所谓风险管理理论，就是通过管理将风险减少到最小化程度。由于风险存在的必然性，不可能根除风险，只能够将风险控制在可接受的范围内。风险管理的实质就是在成本效益原则的指引下，用最小的成本来控制风险。对于企业来讲，现代风险管理理论的基本特征包括以下三个方面：全员性的、全过程的、综合性的。所谓全员性的，就是风险管理不能靠某一个特殊的机构来管理，而需要全体员工都培养风险意识，在日常工作岗位中重视风险管理。全过程的风险管理是指风险管理是全面的，不仅就风险进行管理，还包括管理前的信息收集和分析，风险管理过程中的监督和反馈，以及管理过后的总结和评价，因而风险管理是一个持续的过程。综合性的风险管理是指风险管理的方法和所考虑的因素应该是全面的、多样的。 对于通过合并而扩大规模的会计师事务所而言，所承接的客户的规模在增 大，会计师事务所的执业难度相应的也在增加，而刚刚进行合并的大型会计师事务所短期内很难进行有效的合并整合，内部治理比较混乱，质量控制形同虚设，从而使得规模化的会计师事务所面临着前所未有的潜在风险。这种情况下，以现代风险管理理论为指导进行风险管理就显得至关重要了。在规模化过程这个特殊的时期，会计师事务所作为一个特殊的企业，要进行有效的风险管理，推进规模化进程的顺利进行，就要立足于整个事务所，全面的分析其可能遇到的各种风险，动员全体员工，在事务所规模化的各个阶段加强风险管理。 3.2风险对会计师事务所的影响 3.2.1增加了决策的难度 会计师事务所在执业过程中，面临着比以往任何时期都多得多的风险和不确定性，众多的风险因素使得决策变量的数目骤然增加，也使其更加难以准确预测。然而，世界是在相互作用中运转的，在预期和搏弈机制的作用中，会计师事务所执业风险的预测和预防本身也构成了风险发展的一个因素。 3.2.2增加了执业成本 为了避免风险所引起的各种波动对会计师事务所执业产生不利影响，事务所不得不投入大量人力、物力、财力和精力，并设置专门部门或人员，进行深入研究，以期能够及时、准确地预测各种风险的到来；事务所还要采取各种措施，对其财产、人员和业务实施保护，如投保、培训、聘请专业人员、分包业务等。总之，对于风险的预测、决策、防范等工作占用了事务所大量资源，增加了执业成本。 3.2.3增加了潜在损失的可能性 在注册会计师执业过程中，会不可避免地遇到各种损失，这是会计师事务所没出现就已经存在的规律，事务所就是在承担风险，并在风险经营中获取报酬的。在执业过程中，风险因素增多给事务的实际情况，可持续发展的利润最大化目标是适合我国现阶段大多数中小企业的财务管理模式的，它较好地解决了我国中小企业发展过程中财务方面的问题。 3.2.4提高财务信息的沟通能力 提高财务信息沟通能力，主要从提高信息公开化与透明度入手。我国中小企业财务信息沟通能力较低，究其原因是财务信息披露的对象和范围都十分狭窄，因此，应扩大财务信息的披露范围，对内实行财务信息共享化，使与财务信息相关的主体都能拥有该信息，对外也可适当公开化企业的财务信息，如对与企业有经济关系的主体适当公开企业正面的财务信息，可获得对方的信任，有利于建立长期合作关系。 3.2.5正确处理财务管理权责 对于财务权责关系的选择，绝对不是在集权或分权的决策模式中进行简单的取舍，而是要对“权”度进行有效的控制，做到调剂有度、协调有效。针对我国中小企业财务权责过于集中的现象，应合理设置财务管理层次和管理幅度，选择与企业管理机构相适应的财务管理体系，适当下放财务管理权限，企业高层管理者应只对重大事务进行决策，并且把权力与责任对等化，切实做到谁执行谁负责，充分发挥财务管理的职能作用。由于权力下放，使财务人员由决策的被动执行者转变为决策的参与者，这种做法不但能够克服中小企业财务决策权过于集中的弊端，而且可以提高决策效率，对瞬息万变的市场信息做