风险导向审计背景下本土会计师事务所面临的挑战与对策.docx

风险导向审计背景下本土会计师事务所面临的挑战与对策摘要风险导向审计的发布实施对于长期以制度审计为基础的中国注册会计师行业将带来诸多的困难和挑战文章对新准则实施后会计师事务所在专业胜任能力审计成本道德风险等方面面临的挑战进行了分析并提出相关对策关键词风险导向审计成本职业道德一本土事务所的专业胜任能力难以满足风险导向审计的要求首先本土事务所缺乏足以胜任风险导向审计要求的专业人才新的准则的实施放大了审计范围审计人员不仅需要对产生会计信息的内部控制系统等做出评价更需要对企业所处的宏观经济环境行业环境发展战略组织形式治理结构管理层诚信度等所有影响被审计单位的因素都做出评价以识别和评估可能存在的重大错报风险这就需要各会计师事务所拥有强大的专家阵容以适应新准则的要求以对于了解被审计单位及其环境的内容为例注册会计师需要在对重大错报风险进行评估之前应了解行业状况法律与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质本审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标战略以及相关经营风险等项内容而其中之一的行业状况法律与监管环境以及其他外部因素又包括所在行业的市场供求与竞争被审计单位的性质对开展业务产生重大影响的政府政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求通货膨胀水平及币值变动等个方面内容涉及宏观行业政策到企业经营战略宏观经济分析行业分析战略管理财政金融等诸多方面可以看出要想保证该新准则能够切实得到实施会计师事务所不仅需要会计审计方面的专业人才还需要宏观经济分析行业分析法律营销等各方面的专家不仅需要精通具体会计处理的人才还需要能对被审计单位进行宏观总体把握的人才但长期以来本土事务所在员工招聘使用方面过于强调其会计审计背景这种窄口径导致本土事务所员工知识背景和知识结构严重雷同无法满足风险导向审计对知识的多元化要求专业人才的缺失使本土事务所在面临自己无力承担的项目时要么主动拒绝业务约定要么出具低质量的审计报告其次风险导向审计的引入时间较为仓促国内事务所基本没有风险审计经验尽管年月份才开始逐渐将风险导向引入审计过程但四大会计师事务所却在时间方面走在了审计准则的前面毕马威安永等都建立各自的风险导向审计方法如毕马威年提出的审计模式后来安永开发出的全球审计范方法以及普华永道开发出的普华永道审计方法四大会计师事务所或多或少积累了风险导向审计经验从而使他们在与本土事务所的新一轮的竞争中占尽先机但直至今日对这种新的审计思想或审计方法有全面认识的国内会计师事务所也为数不多最后国内事务所的规模和人员知识结构无法满足风险导向审计专业分工的要求四大会计师事务所较大的人员规模能够使进行所内分工从而强化其专业优势同时四大会计师事务所更多强调从业人员的综合素质往往将招聘范围扩大至所有财经类专业以及一些理工科专业毕业生人才的多样化有助于其根据本审计单位的特征配备具有相关知识和经验的项目组多角度全方位地识别和评估被审计单位的风险并根据评估出的重大错报风险实施有针对性的控制测试和实质性测试从而大大提高审计资源的配置效率人员优势决定了他们能够较好地进行专业化分工根据不同的行业设置专业化的审计队伍对行业环境国家针对该行业的特殊政策进行全面的研究从而能够更好地贯彻风险导向审计思想二审计成本的提高将使一部分本土事务所退出审计市场风险导向审计初衷是通过对被审计对象风险的评估减少以后实质性测试的范围和重点从而提高审计效率但是在推行初期审计成本必然要高这会引起整个审计市场的重新整合那些采用低价进入竞争策略的国内会计师事务所会由于审计收费不能相应提高利润空间日益萎缩被迫退出审计市场首先风险导向审计的实施更多地依靠注册会计师的职业判断和执业经验与目前国内制度基础审计比较而言风险导向审计需要更多富有经验的高层级人员的更多参与从这一变化考虑同一项目即使在投入人力工作量不变的情况下审计成本也会大规模上升其次按照风险导向审计相应准则的要求必须从行业环境企业目标性质战略内部控制等方面了解被审计单位对重大错报风险做出评估由于本土事务所长期以来忽视对上述方面的评估缺乏相关经验注册会计师对行业风险和企业经营风险缺乏了解数据积累严重不足必须从头做起工作量和人力资本将会大大增加从而导致审计成本提高第三本土事务所注册会计师狭窄的专业背景决定了不能充分利用其人力资本而不得不大量借助外部专家工作其自身专家团队的建设和培养也需要一个循序渐进的积累过程这些都会加大审计成本当风险导向审计所带来的审计成本上升将使部分本土事务所无利可图时退出审计市场将是其必然的选择三风险导向审计准则的引入将会使监管难度加大可能引发会计师事务所新的道德风险建立在制度基础审计之上的独立审计准则属于程序性准则财政部门证券监管部门和行业协会依据这些具体的规定在执业质量监管过程中可以较容易发现事务所和注册会计师违反执业准则的行为并进行相应的处罚鉴于违规被发现的机率较高多数会计师事务所和注册会计师在执业中能够按照审计准则的规定履行相应的审计程序而风险导向审计准则强调注册会计师的职业判断原则性要求多程序性要求少对注册会计师执业过程中是否勤勉尽责缺少科学的判定标准更强调注册会计师个人的执业操守刘峰教授曾撰文认为风险导向审计会诱发道德风险他从中国目前法律制度环境有待完善会计师事务所总体风险特别是赔付风险近乎于零的环境出发推出强调风险导向型审计有可能诱发新一轮的道德风险在监管难度加大的情况下根据声誉理论的观点事务所的规模可能影响这种机会主义的行为因为大事务所有较多的客户它们丧失声誉后的损失更大而失去某一客户对其生存的威胁较小因此对于大事务所来说由于其客户众多不可能为了某一客户而铤而走险相应地出现有悖执业规范的行为的概率就较低依据深口袋理论的观点如果诉讼使事务所的财产损失较多它们就有更多的动力去发表准确的审计报告鉴于大事务所有更深的口袋它们通常更有动力发表准确的审计意见本土事务所中多数事务所由于规模小客户数量较少审计失败造成的信誉损失财产损失和客户流失成本较小在风险导向审计引入的初期阶段由于审计成本加大政府和协会监管难度加大事务所违规收益相应增加的情况下事务所审计质量下降在短期内不可避免四国内会计师事务所在风险导向审计下的应对策略一是提高注册会计师执业素质风险导向审计要求会计师必须术业有专攻应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构如行业生产经营特点经济技术指标及行业政策等企业的经营战略经营环境经营风险等不能今天做银行明天做商业会计师要分行业审计会计师必须掌握一些常用的分析工具如战略分析绩效分析财务分析会计分析及前景分析等将分析工具运用到风险评估中去并接受系统的行业知识训练二是改变会计师事务所从业人员的结构注重引入一些法律工程技术计算机等非会计审计专业的人才并对项目审计小组进行科学配备同时为提高审计质量与效率还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作三是加强风险导向审计的信息资源建设会计师事务所本身应建立相应的数据库按类别行业收集存储更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业企业战略成功失败审计案件介绍等信息同时要引导注册会计师充分利用社会网络资源保证其风险评估所需各种信息资源的及时充分可靠以不断拓展注册会计师的知识结构降低审计风险提高审计质量四是强化注册会计师的职业道德教育引导注册会计师在审计执业中勤勉尽责始终保持合理的职业怀疑态度和应有的关注切实体现注册会计师职业道德的要求维护社会公众利益参考文献许菲刘峰风险导向型审计与道德风险中国注册会计师黄世忠陈建明美国财务舞弊症结会计研究