税法企业所得税

一、居民企业应纳税阁的计算; 应纳税额一应纳税所得额x适用税率一减免税额一抵免税额 应纳税所得额的计算一般有西种方法。 1直接计算法 应纳税所得额一收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金矣一弥补亏损 2.问接计算法 应纳税所得客一会计利润总额+纳税调整项目金额。 调糙项目包括，一个是企业的财务会计处理和税收规定不一臻的应予以调整的金额, 另 个是企业按税法规定准予扣除的税收金额- 【典型例题】 2011 年某居民企业取得主营业务收入 4000 万元，发生主营业务成本 2600 万元发生 销售费用 770 万元(其中广告费 650 万元)，管理费用 480 万元(其中新产品技术开发费用 40 万元)，财务费用 60 万元,营业税外 160 万元 (含增值税 120 万元) , 2010 年度经核定 结转的亏损额 30 万元。用上述两种方法计算该企业的应纳税所得额 十直接法 广告费和业务宣传费税前扣除限额=4000x15%6一600 《万元) 应纳税所得额一4000一2600一[(770一650) 十600] 一480十40x5036) 一60一 (160 一120) 一30=50 (万元) 2.问接法: 会计利润一4000一2600一770一480一60一 (160一120) 一50 (万元) 广告费和业务宣传费调增所得额一650一4000x15%一650一600一50 《万元) 新产品技术开发费用加计扣除一40x509%一20〔万元) 应纳税所得额一50十50一20一30一50 《万元) 【典型例题】 某企业为居民企业，2011 年发生经营业务如下: 51) 取得产品销售收入 4000 万元 (2) 发生产品销售成本 2600 万元; 《3) 发生销售费用 770 万元(其中广告费 650 万元)， 管理费用 480 万元(其中业务 招待费 25 万元)，财务费用 60 万元， 《4) 销售税金 160 万元〔含增值税 120 万元); 《5) 营业外收入 80 万元，营业外支出 50 万元(会通过公益性社会团体向贫困山区捐 款 30 万元，支付税收汪纳金 6 万元); 《6) 计入成本、费用中的实发工交总额 200 万元、拨缴职工工会经费5 万元、发生职 工福利费 31 万元、发生职工教育经油了 万元。 要求，计算该企业 2011 年度实际应纳的企业所得税。 【正确答案】 《1) 会计利润总额一4000十80一2600一770一480一60一40一50一80〔万元) (2) 广告费和业务宣传费误增所得额=650一4000x15%一650一600一50 〈万元) (3) 业务招待费调增所得额一25一25x60%一25一15一10 《万元) 4000x5和一20 万元>25x60%=15 (万元) (4) 捐赠支出应调增所得额一30一80x12%6一20.4 (万元) 《5) 工会经费应调增所得额一5一200x236一1 《万元) 《6) 职工福利费应调增所得额一31一200x14%6一3《万元)  57) 职工教育经费应调增所得额一7一200x2.5%一2 (万元) 58) 应纳税所得额一80十50十10十20.4二6二1十3十2一172.4 万元 (9) 2011 年应缴企业所得税一172.4x25%一43.1 万元 【典型习题】 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值 18000 万元(其中生产 经营使用的房产值为 12000 万元)，生产经营占地面积 80000 平方米。2009 年发生以下业 务， 《1) 全年生产两轮摩托车 200000 辆，每辆生产成本 0.28 万元、市场不含税销售价 0.46 万元。 全年销售两办摩托车 190000 辆，销售合同记载取得不全税销售收入 87400 万 元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入 468 万 元并开具普通发票- (2) 全年生产三轮摩托车 30000 辆, 每辆生产成本 0.22 万元、市场不售税销售价 0.36 万元。全年销售三轮摩托车 28000 辆，销舍合同记载取得不含税销售收入 10080 万元- 《3) 全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计 35000 万元、增值税进项税疾 5950 万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用 1100 万元，取 得运输公司开具的公路内河运输发票， 《4) 全年发生管理费用 11000 万元(其中含业务招待费用 900 万元，新技术研究开发 费用 800 万元，支付其他企业管理费 300 万元，不含印花税和房产税)、销售费用 7600 万 元、财务费用 2100 万元。 《5) 全年发生营业外支出 3600 万元(其中会通过公益性社会团体向贫困山区捐赠 500 万元，因管理不善库存原材料损失 618.6 万元，其中含运费成本 18.6 万元) 《6) 6 月 10 日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 130 万元，已知寺内被 投资企业适用的企业所得税税率为 15%6. 《7) 8 月 20 日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材 料金额 30 万元、增值税 5.1 万元 《8) 10 月6 日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价 值为 5700 万元、全部负债为 3200 万元、未超过次补年限的亏损额为 620 万元。合并时摩 托车生产企业给股份公司的股权支付额为 2300 万元、银行存款 200 万元。该合并业务符合 企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。 (9) 12 月 20 日，取得到期的国债利息收入 90 万元《假定当年国家发行的最长期限 的因俩年利率为 6%)，取得直接投资境外公司分配的股息收入 170 万元，已知该股息收入 在境外承担的总税负为 1596. 【说明， 很定该企业适用增值税税率 17%6、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率 10%6、 城市维护建设税税率 7%、教育费附加征收率 3%6、计竺房产税房产余值的扣除比例 20%6、 城镇二地使用税每平方米 4 元、企业所得税税率 2596.) 要求:根据上述资料，回答下列问题《涉及计算的，请列出计算步骤). 《1) 计算企业所得税时，税前可以扣除的城建税和教育费附如。 《2) 计算所得税前可以扣除的房产税、城镇十地使用税、印花税合计 53) 企业的会计利润。 54) 税前可以扣除销售成本与期间费用〈不含加计扣除) 《5) 该企业应纳企业所得税税疾。 [答案解析 《1) 应纳增值税一87400x17%一468* (1+ 17%6) x17%十10 080x17%一5950一  1100x736十600x17%6十18.6+ (1一796) x7%一5.1一10710.9 《万元) 应铀消费税一87400x10%6十468+ (1十1796) x10%十10080x1036一9788 〈万元) 应纳城建税、教育费附加一10710.9十9788) x (796十39%6) 一2049.89 《万元) (2) 城镇土地使用税一80000x4:10 000一32 (万元) 房产税=12000x (1一20%) x1.296一115.20 《万元) 印花税一87400x0.3%。十468x0.5%十10080x0.3%。 十35000x0.3%。十1100x0.5%。一 40.53 可以扣除的房产税、城镇二地使用税、印花税一30十115.2十40.53一187.73 (万元) 《3) 会计利润=87400十468/1.17一0.28x190000十10080一0.22x28000一20855.73 一3600一{600x17%6二18.61 (1一7%) x75十130十35.1一11837.89二90十170一2548.08 《万元) 《4)税前可以扣除销售成本与期间费用一0.28x190000十0.22x28000+11000一410.60 一300 (支付其他企业的管理费用) 十115.2 (房产税) 十40.53 〔印花税) 十7600十2100 一79505.13 (万元) 《5) 加业务招待费基数==87400十468/1.17十10080一97880 《万元) 业务招待费限疾。900x6036一540 大于 97880x0.5%一489.4，税前扣除 489.4，调增 900一489.4= 410.60 (万元) 加捐赠限额一305.77，实际捐赠 500 万元，捐赠