管理会计论文-各国管理会计理论与应用发展的比较.doc

管理会计论文 院系：会计学院 班级：会计 姓名： 学号： 各国管理会计理论与应用发展的比较 摘要：本文关注了几个具有拉丁背景的国家：法国、意大利、葡萄牙和西班牙，这些国家都具有宗教和社会先哲理念强烈影响社会以及国家强烈干预经济的显著特征。基于这些情境，这些公司不同于那些英美式组织的各种范式实施其成本核算体系。这四个国家的管理会计发展演变见证了文中所提到的大部分时期的类似情景，跨国比较具有一定难度，这主要是历史研究范围的不同所致，我们在各种情况下从事经营活动的公司的成本实践进行比较研究可以得到很多启迪。 关键词：管理会计 历史发展 实践 比较 四国 引言：历史研究表明各种环境因素影响管理会计系统的设计极其功能，本文关注了几个具有拉丁背景的国家：法国、意大利、葡萄牙和西班牙，这些国家都具有宗教和社会先哲理念强烈影响社会以及国家强烈干预经济的显著特征。基于这些情境，这些公司不同于那些英美式组织的各种范式实施其成本核算体系。而研究这四个国家的意义有至少以下两方面的意义。第一，这四个国家都存在不同程度的市场竞争和国家对经济的干预，这又反过来影响成本管理的实践。第二，众多调查研究特别关注成本会计系统与组织变革的双向因果关系。总之，这四个国家广阔的社会、政治和经济情对境早期成本会计系统的设计及其功能具有重要影响，而这种回顾展现了成本会计系统如何影响社会变革。 一 文艺复兴时期的管理会计实践 1.经院哲学与经济议题 公平价格概念与利润的理念相联系。学者认为经营商品或货币交易业务的商人如果为了满足生活需要而从事财产交易，那是很自然，也很必要的事情。利润本身并没有罪过。如果为了维持家计，帮助贫困者度过难关，满足国家正常和现有的需求，追逐利润就是合法的。这时，追逐利润就不是目的了，利润就是“为了个人的劳动报酬”。16世纪末之前，各种论著完全忽略了竞争概念，而关注国家在制定价格方面的作用。 2．管制市场的成本计算 学者的经济功能学说为基督教国家强化各种机制，防止定价过高并确保公共必需品的供给提供了合理的解释。这些思想还与导致欧洲各国国王管制市场的环境事件交相辉映。各种成本计算方法武断认定的客观性为支持利益冲突各方的利益提供了一种无可争辩的理由。该研究观察期的长度则为考察私有利润观念所扮演的角色变迁以及成本计算支持利润的路径提供了一种视角。 3.国有垄断者谈及的成本与管理 文艺复兴时期，国有垄断者基于战略或财政原因而经营。例如威尼斯兵工厂的案例证实了前者。为了确保威尼斯共和国海上安全，保护其贸易和财富，威尼斯共和国必须倚靠威尼斯兵工厂。威尼斯兵工厂借助于会计实施管理新模式，其所运用的各种方法以现在的术语来说就是组织设计与预算逻辑，而且在该研究期间，会计学与管理学著述逐步发展，并始终体现了新的经营观念如半成品。有关威尼斯兵工厂会计与管理实践的研究揭示了会计学创新如何催生并丰富管理学著述。尽管这些著述阐述了国有垄断者一个常规性主题，没有包括利润最大化观念，但是，其特征是“组织内部的一般物品的关系或军事与经济领域的公共利益都没有追逐利润的特征，相反，作为公共主体，并不在市场环境下从事经营活动”。 二 从文艺复兴时期到工业革命之间的管理会计实践 1.经济中重商主义与国家干预 1630---1720年间，法国经历了一段现在称为“漫长岁月”的经济衰退期。法国经历了那段时间的停滞，为重商主义者的各种思想奠定了基础，重商主义者强调五个因素：贵重金属在国民经济中的重要地位。这意味着如果各国缺少贵重金属，就必须重视国际贸易，以获得贵重金属；工业化，特别是防止制造业的工业化；经济活动的全面制度化；建立各种监督团体，有效实施各种制度；作为发展国内工业的一种手段的反对国外进口的贸易保护主义。重商主义者的这些思想在Colbert的各种政策上。Colbert是法国财务贸易与贸易与审核委员会主席，他制定了几乎涵盖经济生活各方面的业务规程。这种制度一直沿用到法国革命之前。 与法国不同，西班牙实施重商主义创造了一个广泛的皇家工厂网络。更为重要的是，西班牙皇家工厂的财富并不均等。那些在绝对垄断条件下经营的公司相对较为成功，而那些在一定市场条件下经营的公司有时就破产了。 2．皇家特权、皇家工厂与成本计算 法国皇家玻璃镜子制造厂的案例包含一个重商主义政策的早期例证。国家授予该私人股东拥有的公司“制造装饰皇宫和公共享用的镜子和其他水晶产品”长达20年的专有特权。为了防止从已经享有制造镜子的国际垄断权的威尼斯进口这些物品，法国政府提供各种优惠条件，吸引威尼斯镜子制造商，由此，皇家玻璃制造厂发生了一些重大变化。就会计学而言，该公司从其1665年创立起到大约1820年间运用了一种记录收支的制度，其目的在于保证“公司各种资源的经管责任和安全保管” 在西班牙，波旁家族登基使得国家干预经济的程度更为重要。波旁家族建立起了一种看起来像“一种完全荒芜……在一次延续整个17世纪的危机期间该国家所经历的非工业化”的经济制度。18世纪，该国家主要依靠国有皇家工厂以及国家管理的观念确保重商主义思想的实施。 三 19世纪竞争市场与危机 1成本计算的宽广范围 18世纪后期的法国，出现一种解除管制、市场竞争和减少国家干预经济的不可逆转的趋势。法国哲学家如狄德罗、孟德斯鸠和卢梭曾经强烈的批判重商主义以及其旧制度时期的特权支持，但是他们这些思想却要等到1815年拿破仑战争结束、自由主义取得胜利和法国19世纪中后期引入市场竞争之后才得以实施。 与法国不同，在西班牙，拿破仑战争结束之后，费尔南多二世继位。费尔南多二世是一个专制的统治者，宣布恢复旧政权的各种制度，广泛迫害具有自由主义思想的人，并于1814年恢复了宗教法庭。这场自由主义思潮大灾难与因失去拉丁美洲的西班牙殖民地而引起的经济危机相联系，从而引发了1817—1818年间三位财政部长的更替。在这个政治动荡的世纪，西班牙见证了政府的自由主义与保守主义的不断更替，这种政治动荡阻滞了西班牙工业化基础的建设。 2 19世纪法国工业会计 19世纪法国公司管理会计实践的历史研究集中于工业会计的实施。基于管理目的，工业企业开发了将成本计算融入以复式薄记为基础的会计系统的工业会计。有些研究者将工业会计与法国废除国家特权之后所经历的逐渐形成的竞争市场相联系。从总体上看，到了1820年就已经开始有工业会计了。成本呢差异分析显示人工成本增加是因为大量产品以小批量方式生产，而利息费用总额较大只是因为利率提高罢了。 3 19世纪意大利工业化与成本会计实践 意大利公司的成本会计实践研究近年来刚刚兴起。这种调查研究关注成本管理在19世纪后半叶逐步形成的具有意大利特征的竞争环境所扮演的角色。Antonelli etal 研究了意大利的LA MAGONA 公司的各种记录，LA MAGONA 公司是一