房地产开发涉及的全部税种及税率标准.doc

房地产开发涉及的全部税种及税率标准年月日地产开发涉及的全部税种及税率标准中国现行房地产开发涉及的税种契税取得土地使用权时缴纳以后销售房屋也要交土地增值税销售房地产时缴纳营业税销售房地产时缴纳城市维护建设税根据营业税额缴纳教育费附加根据营业税额缴纳企业所得税根据企业利润缴纳印花税根据涉及到的合同金额缴纳房产税根据各种税费征收标准契税契税是在土地房屋权属发生转移时对产权承受人征收的一种税纳税人中华人民共和国契税暂行条例规定在中华人民共和国境内转移土地房屋权属承受的单位和个人为契税的纳税人应当依照本条例的规定缴纳契税转移土地房屋权属是指下列行为国有土地使用权出让土地使用权转让包括出售赠与和交换房屋买卖房屋赠与房屋交换下列方式视同为转移土地房屋权属予以征税以土地房屋权属作价投资入股以土地房屋权属抵债以获奖方式承受土地房屋权属以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地房屋权属对于中华人民共和国继承法规定的法定继承人包括配偶子女父母兄弟姐妹祖父母外祖父母继承土地房屋权属不征收契税非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地房屋权属属于赠与行为应征收契税课税对象契税的征税对象是发生产权转移变动的土地房屋税率契税的税率为各地适用税率由省自治区直辖市人民政府按照本地区的实际情况在规定的幅度内确定并报财政部和国家税务总局备案计税依据契税的计税依据是房屋产权转移时双方当事人签订的契约价格征收契税一般以契约载明的买价现值价格作为计税依据为了保护房屋产权交易双方的合法权益体现公平交易避免发生隐价瞒价等逃税行为征收机关认为有必要时也可以直接或委托房地产估价机构对房屋价值进行评估以评估价格作为计税依据房屋产权的转移必然连带着土地权属的变动房地产价格会因所处地理位置等条件的不同或高或低这也是土地价格的一种体现考虑到实际交易中房产和地产的不可分性也为防止纳税人通过高估地产价格逃避税收和便于操作在房地产交易契约中无论是否划分房产的价格和土地的价格都以房地产交易契约价格总额为计税依据土地使用权交换房屋交换时以所交换的土地使用权房屋的价格的差额为计税依据纳税环节和纳税期限契税的纳税环节是在纳税义务发生以后办理契证或房屋产权证之前按照契税暂行条例由承受人自转移合同签定之日起日内后办理纳税申报手续并在征收机关核定的期限内缴纳税款减税免税有下列行为之一的减征免征契税国家机关事业单位社会团体军事单位承受土地房屋用于办公教学医疗科研和军事设施的免征城镇职工按规定第一攻购买公有住房的免征因不可抗力灭失住房而重新购买住房的免征土地房屋被县级以上人民政府征用占用后重新承受土地房屋权属于的省自治区直辖市人民政府决定是否减征或者免征纳税人承受荒山荒沟荒滩荒丘土地使用权用于农林牧渔业生产的免征依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华大使馆领事馆联合国驻华机构及其外交代表领事官员和其他外交人员承受土地房屋权属的经外交部确认可以免征土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物的单位和个人征收的一种税纳税人凡有偿转让国有土地使用权地上建筑物及其他附着物以下简称转让房地产并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税人各类企业单位事业单位国家机关社会团体和其他组织以及个体经营者外商投资企业外国企业及外国驻华机构以及外国公民华侨港澳同胞等均在土地增值税的纳税义务人范围内征税范围土地增值税的征税范围包括国有土地地上建筑物及其他附着物转让房地产是指转让国有土地使用权地上建筑物和其他附着物产权的行为不包括通过继承赠与等方式无偿转让房地产的行为课税对象和计税依据土地增值税的课税对象是有偿转让房地产所取得的土地增值额土地增值税以纳税人转让房地产所取得的土地增值额为计税依据土地增值额为纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额纳税人转让房地产所取得的收入包括转让房地产的全部价款及相关的经济利益具体包括货币收入实物收人和其他收入税率和应纳税额的计算土地增值税实行四级超额累进税率增值额未超过扣除项目金额的部分税率为增值额超过扣除项目金额未超过的部分税率为增值额超过扣除项目金额未超过的部分税率为增值额超过扣除项目金额以上部分税率为每级增值额未超过扣除项目金额的比例均包括本比例数为简化计算应纳税额可按增值额乘以适用税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算速算公式如下土地增值额未超过扣除项目金额的应纳税额土地增值额土地增值额超过扣除项目金额未超过的应纳税额土地增值额扣除项目土地增值额超过扣除项目金额未超过的应纳税额土地增值额扣除项目土地增值额超过扣除项目金额的应纳税额土地增值额扣除项目金额土地增值税的扣除项目为取得土地使用权时所支付的金额土地开发成本费用建房及配套设施的成本费用或者旧房及建筑物的评估价格与转让房地产有关的税金财政部规定的其他扣除项目上述扣除项目的具体内容为取得土地使用权所支付的金额是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用凡通过行政划拨方式无偿取得土地使用权的企业和单位则以转让土地使用权时按规定补交的出让金及有关费用作为取得土地使用权所支付的金额开发土地和新建房及配套设施以下简称房地产开发的成本是指纳税人在房地产开发项目实际发生的成本以下简称房地产开发成本包括土地征用及拆迁补偿前期工程费用建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费其中土地征用及拆迁补偿费包括土地征用费耕地占用税劳动力安置费及有关地上地下附着物拆迁补偿的净支出安置拆迁用房支出等前期工程费包括规划设计项目可行性研究水文地质勘察测绘三通一平等支出建筑安装工程费是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费基础设施费包括开发小区内道路供水供电供气排污排洪通讯照明环卫绿化等工程发生的支出公共配套设施费包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出开发间接费用是指直接组织管理开发项目发生的费用包括工资职工福利费折旧费修建费办公费水电费劳动保护费周转房摊销等开发土地和新建房及配套设施的费用以下简称房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用管理费用和财务费用财务费用中的利息支出凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的允许据实扣除但最高不能超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额其他房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和开发土地和新建房及配套设施的成本两项规定计算的金额之和的以内计算扣除凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的房地产开发费用按取得土地使用权所付的金额和开发土地和新建房及配套设施的成本两项规定计算的金额的以内计算扣除上述计算扣除的具体比例由省自治区直辖市人民政府规定旧房及建筑物的评估价格是指在转让巳使用的房屋及建筑物时由政府批准设立的房地产估价机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格评估价格须经当地税务机关确认与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时已缴纳的营业税城市维护建设税印花税因转让房地产交纳的教育附加也可视同税金予以扣除对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和开发土地和新建房及配套设施的成本两项规定计算的金额之和加计的扣除另外对纳税人成片受让土地使用权后分期分批开发分块转让的其扣除项目金额的确定可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊或按建筑面积计算分摊也可按税务机关确认的其他方式计算分摊纳税人有下列情形之一者按照房地产评估价格计算征收土地增值税隐瞒虚报房地产价格的提供扣除项目金额不实的转让房地产的成交价格低于房地产评估价又无正当理由的减税免税下列情况免征土地增值税纳税人建造普通标准住宅出售其土地增值额未超过扣除金额的因国家建设需要而被政府征用的房地产其中普通标准住宅是指按所在地一般民用住宅标准建造的居住用房普通标准住宅与其他住宅的具体划分界限由各省自治区直辖市人民政府规定纳税人建造普通标准住宅出售增值额未超过中华人民共和国土地增值税实施细则第七条一二三五六项扣除项目金额之和的免征土地增值税增值额超过扣除项目之和的的应就其全部增值额按规定计税因国家建设需要依法征用收回的房地产是指因城市实施规划国家建设需要而被政府批准征用的房产或土地使用权因城市实施规划国家建设的需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产的免征土地增值税符合上述免税规定的单位和个人须向房地产所在地税务机关提出免税申请经税务机关审核后免征土地增值税征收管理土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起日内到房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报并向税务机关提交房屋及建筑物产权土地使用权证书土地转让房产买卖合同房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的经税务机关审核同意后可以定期进行纳税申报具体期限由税务机关根据情况确定纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收人由于涉及成本确定或其他原因而无法据实计算土地增值税的可以预征土地增值税待该项目全部竣工办理结算后再进行清算多退少补具体办法由各省自治区直辖市地方税务局根据当地情况制定其他规定为了保证税收政策的连续性体现国家对房地产开发的鼓励规定年月日以前签订的房地产转让合同不论其房地产在何时转让均免征土地增值税年月日以前巳签订房地产开发合同或已立项并已按规定投入资金进行开发其在年月日以后年内首次转让房地产的免征土地增值税签定合同日期以有偿受让土地合同签订之日为准对于个别由政府审批同意进行成片开发周期较长的房地产项目其房地产在上述年免税期以后首次转让的经所在地财政税务部门审核并报财政部国家税务总局核准可以适当延长免税期限在上述免税期限再次转让房地产以及不符合上述规定的房地产转让如超过合同范围的房地产或变更合同的均应按规定征收土地增值税个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房经向税务机关申报核准凡居住满年或年以上的免予征收土地增值税居住满年未满年的减半征收土地增值税居住未满年的按规定计征土地增值税营业税营业税是对提供应税劳务转让无形资产和销售不动产的单位和个人开征的一种税应税范围根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的规定房地产开发企业发生营业税应税劳务时主要是销售不动产时缴纳本税目的征收范围包括销售建筑物或构筑物销售其他土地附着物销售建筑物或构筑物是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物视同销售建筑物销售其他土地附着物销售其他土地附着物是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为其他土地附着物是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产单位将不动产无偿赠与他人视同销售不动产在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为比照销售不动产征税以不动产投资入股参与接受投资方利润分配共同承担投资风险的行为不征营业税但转让该项股权应按本税目征税不动产租赁不按本税目征税销售不动产的营业税计税依据根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的规定纳税人的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用单位将不动产无偿赠与他人其营业额比照营业税暂行条例实施细则第十五条的规定确定对个人无偿赠送不动产的行为不应视同销售不动产征收营业税营业税暂行条例实施细则第十五条规定纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定按下列公式核定计税价格计税价格营业成本或工程成本成本利润率营业税税率上列公式中的成本利润率由省自治区直辖市人民政府所属税务机关确定其他具体规定如下根据转发国家税务总局关于房产开发企业销售不动产征收营业税问题的通知规定在合同期内房产企业将房产交给包销商承销包销商是代理房产开发企业进行销售所取得的手续费收入或者价差应按服务业代理业征收营业税在合同期满后房屋未售出由包销商进行收购其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定合作建房是指由一方以下简称甲方提供土地使用权另一方以下简称乙方提供资金合作建房合作建房的方式一般有两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换具体的交换方式也有以下两种土地使用权和房屋所有权相互交换双方都取得了拥有部分房屋的所有权在这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取部分房屋的所有权发生了转让土地使用权的行为乙方则以转让部分房屋的所有权为代价换取部分土地的使用权发生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条的规定分别核定双方各自的营业额如果合作建房的双方或任何一方将分得的房屋销售出去则又发生了销售不动产行为应对其销售收入再按销售不动产税目征收营业税以出租土地使用权为代价换取房屋所有权例如甲方将土地使用权出租给乙方若干年乙方投资在该土地上建造建筑物并使用租赁期满后乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方在这一经营过程中乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物甲方发生了出租土地使用权的行为对其按服务业租赁业征营业税乙方发生了销售不动产的行为对其按销售不动产税目征营业税对双方分别征税时其营业额也按中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条的规定核定第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股成立合营企业合作建房对此种形式的合作建房则要视具体情况确定如何征税房屋建成后如果双方采取风险共担利润共享的分配方式按照营业税以无形资产投资入股参与接受投资方的利润分配共同承担投资风险的行为不征营业税的规定对甲方向合营企业提供的土地使用权视为投资入股对其不征营业税只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税对双方分得的利润不征营业税房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配或提取固定利润则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为那么对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按转让无形资产征税对合营企业则按全部房屋的销售收入依销售不动产税目征收营业税如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋则此种经营行为也未构成营业税所称的以无形资产投资入股共同承担风险的不征营业税的行为因此首先对甲方向合营企业转让的土地按转让无形资产征税其营业额按实施细则第十五条的规定核定其次对合营企业的房屋在分配给甲乙方后如果各自销售则再按销售不动产征税对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金有如下规定纳税人转让土地使用权或销售不动产采用预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天此项规定所称预收款包括预收定金因此预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定以还本方式销售建筑物是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购房者这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段对以还本方式销售建筑物的行为应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税不得减除所谓还本支出中外合作开发房地产征收营业税问题根据转发国家税务总局关于中外合作开发房地产征收营业税问题的批复的通知规定关于中外双方合作建房的征税问题中方将获得的土地与外方合作办理土地使用权转移后不论是按建成的商品房分配面积还是按商品房销售后的收入进行分配均不符合现行政策关于以无形资产投资入股参与接受投资方的利润分配共同承担投资风险的行为不征营业税的规定因此应按转让无形资产税目征收营业税其营业额为实际取得的全部收入包括价外收费其纳税义务发生时间为取得收入的当天同时对销售商品房也应征税如果采取分房包括分面积各自销房的则对中外双方各自销售商品房收入按销售不动产征营业税如果采取统一销房再分配销售收入的则就统一的销售商品房收入按销售不动产征营业税如果采取对中方支付固定利润方式的则对外方销售商品房的全部收入按销售不动产征营业税关于中方取得的前期工程开发费征税问题外方提前支付给中方的前期工程的开发费用视为中方以预收款方式取得的营业收入按转让土地使用权计算征收营业税对该项已税的开发费用在中外双方分配收入时如数从中方应得收入中扣除的可直接冲减中方当期的营业收入对中方定期获取的固定利润视为转让土地使用权所取得的收入计算征收营业税转让土地使用权划归营业税税目转让无形资产范畴税率为销售不动产划归营业税税目销售不动产的范畴内税率为营业税税率销售不动产的营业税税率为计算公式营业额城市维护建设税以下简称城建税城市维护建设税以下简称城建税是随增值税消费税和营业税附征并专门用于城市维护建设的一种特别目的税纳税人城建税以缴纳增值税消费税营业税的单位和个人为纳税人对外商投资企业的外国企业暂不征城建税征税范围城建税在全国范围内征收包括城市县城建制镇及其以外的地区即只要缴纳增值税消费税营业税的地方除税法另有规定者外都属征收城建税的范围计税依据纳税人实际缴纳的营业税税额计算公式应纳税额营业税税额税率不同地区的纳税人实行不同档次的税率税率分别为城建税实行的是地区差别税率按照纳税人所在地的不同税率分别规定为三个档次具体是纳税人所在地在城市市区的税率为在县城建制镇的税率为不在城市市区县城建制镇的税率为所有纳税人除另规定外其缴纳城建税的税率一律执行纳税人所在地的税率在同一地区只能执行同一档次的税率不能因企业隶属关系企业规模和行业性质不同而执行不同的税率但是对下列两种情况可不执行纳税人所在地的税率而按缴纳三税的所在地的适用税率缴纳城建税一是受托方代征代扣增值税消费税营业税的纳税人二是流动经营无固定纳税地点的纳税人城建税以纳税人实际缴纳的增值税消费税营业税简称三税税额为计税依据三税税额仅指三税的征税不包括税务机关对纳税人加收滞纳金和罚款等非税款项教育费附加教育费附加是随增值税消费税和营业税附征并专门用于教育的一种特别目的税教育费附加的税率在城市一般为营业税的计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额税率为计算公式应交教育费附加额营业税税额费率企业所得税企业所得税是对企业在一定期间通常为年内取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税企业所得税的纳税人为中华人民共和国境内除外商投资企业和外国企业外的实行独立核算的企业或者组织包括国有企业集体企业私营企业联营企业般份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织企业所得税实行比例税率有法定税率和优惠税率两种法定税率是优惠税率是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾分为和两种年应纳税所得额在万元以下含万元的减按的税率征收年应纳税所得额超过万元至万元以下含万元的减按的税率征收应纳税所得额的计算公式为应纳税所得额每个纳税年度的收入总额准予扣除项目的金额纳税人收人总额包括在中国境内境外取得的下列收入生产经营收人指从事主营业务活动取得的收入包括商品产品销售收入劳动服务收入营运收入工程价款结算收入工业性作业收入及其他业务收人财产转让收入如有偿转让固定资产有价证券股权等取得的收入利息收入租赁收入如出租固定资产的收入特许权使用费收入股息收入其他收入纳税人可以分期确定的经营收人按权责发生制原则计算以分期收款方式销售商品的可按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现建筑安装装配工程和提供劳务持续时间超过年的可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本费用和损失成本指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和间接费用损失指生产经营过程中的各项营业外支出已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失此外还有按规定缴纳的各项税金教育费附加可视同税金下列项目按规定的范围标准扣除在生产经营期间向金融机构借款的利息支出按实际发生额扣除向非金融机构借款的利息支出按照不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除高于的部分不予扣除支付给职工的工资按计税工资扣除职工工会经费职工福利费职工教育经费分别按计税工资总额的计算扣除用于公益救济性的捐赠在年度应纳税所得额以内的部分准予扣除对民族自治地方的企业需要照顾和鼓励的经省级人民政府批准可实行定期减税或者免税对法律行政法规和国务院有关规定给予减税或免税的依规定执行对纳税人在中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款准予扣除但扣除额不得超过其境外所得依照规定计算的应纳税额企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳企业所得实行按年计算分月或者分季预缴月份或者季度终了后日内预缴年度终了后个月内汇算清缴多退少补外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税是对中国境内外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税课税对象外商投资企业和外国企业所得税的纳税人是指在中国境内设立的中外合资经营企业中外合作经营企业和外资企业以及在中国境内设立机构场所从事生产经营和虽未设立机构场所而有来源于中国境内所得的外国公司企业和其他经济组织外商投资企业的总机构设在中国境内就来源于中国境内的所得缴纳所得税对外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税应纳税所得额为每一纳税年度的收人总额减除成本费用以及损失后的余额收入总额指生产经营所得和其他所得生产经营所得指从事制造业采掘业交通运输业建筑安装业商业金融业服务业勘探开发作业以及其他行业的生产经营所得其他所得指利润股息利息租金转让财产收益提供或者转让专利权专有技术商标权著作权收益以及营业外收益所得纳税人可以分期确定的经营收入计算原则同前述企业所得税在计算应纳税所得额时允许减除的成本费用以及损失包括外国企业支付给其总机构的管理费企业用于生产经营的正常借款的利息准予按不高于一般商业贷款的利率所支付的利息列支合理的交际应酬费职工的工资和福利费坏帐准备和坏帐损失等税率及优惠政策外商投资企业和外国企业所得税实行的比例税率另按应纳税所得额征收的地方所得税设在经济特区的外商投资企业在经济特区设立机构场所从事生产经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业以及设在沿海经济开放区和经济特区经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业属于能源交通港口码头或者国家鼓励的其他项目减按的税率征收企业所得税设在沿海经济开发区和经济特区经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业减按的税率征收企业所得税对生产性外商投资企业经营期在年以上的从开始获利的年度起第年和第年免征企业所得税第年至第年减半征收企业所得税但是属于石油天然气稀有金属贵重金属等资源开采项目的由国务院另行规定外商投资企业实际经营期不满年的应当补缴已免征减征的企业所得税税款从事农业林业牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业依照上述规定享受免税减税待遇期满后经企业申请国务院税务主管部门批准在以后年内可以继续按应纳税额减征至的企业所得税对鼓励外商投资的行业项目省自治区直辖市人民政府可以根据实际情况决定减征地方所得税外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业增加注册资本或者作为资本投资开办其他外商投资企业经营期不少于年的经投资者申请税务机关批准退还其再投资部分已缴纳所得税的税款国务院另有优惠规定的依照国务院的规定办理再投资不满年撤出的应当缴回已退的税款外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税款准予在汇总纳税时从其应税额中扣除但扣除额不得超过其境外所得依规定计算的应纳税额外国企业在中国境内未设立机构场所而有来源于中国境内的利润利息租金特许权使用费和其他所得或者虽设立机构场所但上述所得与其机构场所没有实际联系的都应当缴纳的所得税但对外国投资者从外商投资企业取得的利润国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得均免征所得税对为科学研究开发能源发展交通事业农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费经国务院税务主管部门批准可以减按的税率征收所得税其中技术先进或者条件优惠的可以免征所得税外商投资企业和外国企业所得税和地方所得税按年计算分季预缴季度终了后日内向当地税务机关预缴年度终了后个月内汇算清缴多退少补印花税印花税是对因商事活动产权转移权利许可证照授受等行为而书立领受的应税凭证征收的一种税印花税的纳税人为在中国境内书立领受税法规定应税凭证的单位和个人包括国内各类企业事业机关团体部队及中外合资企业中外合作企业外商独资企业外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人印花税的征收范围主要是经济活动中最普遍最大量的各种商事和产权凭证具体包括以下几项购销加工承揽建设工程勘察设计建设安装工程承包财产租赁货物运输仓储保管借款财产保险技术等合同或者具有合同性质的凭证产权转移书据营业帐簿权利许可证照经财政部确定征税的其他凭证印花税的税率采用比例税率和定额税率两种对一些载有金额的凭证如各类合同资金帐簿等采用比例税率税率共分档对一些无法计算金额的凭证或者虽载有金额但作为计税依据明显不合理的凭证采用定额税率每件缴纳一定数额的税款印花税计税依据根据应税凭证的种类分别有以下几种合同或具有合同性质的凭证以凭证所载金额作为计税依据具体包括购销金额加工或承揽收入收取费用承包金额租赁金额运输费用仓储保管费用借款金额保险费收入等项营业帐簿中记载资金的帐簿以固定资产原值和自有流动资金总额作为计税依据不记载金额的营业执照专利证专利许可证照以及企业的日记帐簿和各种明细分类帐簿等辅助性帐簿按凭证或帐簿的件数纳税对下列情况免征印花税财产所有人将财产捐赠给政府社会福利单位学校所书立的书据免征印花科税已纳印花税凭证的副本或抄本免征印花税外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立的合同免征印花税有关部门根据国家政策需要发放的无息贴息贷款合同免征印花税经财政部批准免税的其他凭证