房地产开发企业甲供材料涉税问题分析.docx

在房地产开发过程中材料费用构成工程开发成本的主要组成部分房地产开发公司为了确保房地产工程质量节约工程成本对工程所需材料设备等常常采用甲供材料的形式甲供材料是指房地产开发商在进行施工招投标与施工单位签订施工合同时建设方或开发方为甲方施工单位为乙方合同中规定该工程项目中所使用的主要材料或设备由甲方开发方统一购入并提供给乙方进行工程施工而乙方对于相应甲供材料仅提供劳务的一种建设单位与施工单位之间材料供应管理和核算的方法在房地产开发中甲乙双方签定以甲供材料形式进行项目开发房地产开发企业应当如何缴纳税款如何取得合法的票据及如何代扣代缴税款本文针对相关涉税问题进行分析一房地产开发企业提供工程材料房地产开发商与施工单位签订施工合同由某建筑施工企业承包一项目的主体建筑工程同时甲乙双方的承包合同约定该工程的主要建筑材料混凝土钢材万为甲供材料其余材料由乙方自行采购合同承包总价不含甲供材料万这种情况下的甲供材料税金如何确认中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规定纳税人提供建筑业劳务不含装饰劳务的其营业额应当包括工程所用原材料设备及其他物资和动力价款在内另外成都市地方税务局关于营业税若干具体问题的补充意见的通知成地税发第号规定不论建安企业实行双包或单包均应按照工程造价直接费间接费计划利润税金和价外费用作为计税依据计征建安营业税成地税发第号规定的单包即甲方提供材料乙方仅提供劳务的施工方法因此该项目的营业税的计税基数为万应缴纳营业税及附加为万元万元至于这万营业额的营业税及附加万元应由谁承担则视具体情况确定按税法的规定甲供材料包含在施工营业额中相应的税金也应以施工企业作为纳税义务人进行缴纳但施工工程造价产值是由料工费利润税金组成如房地产企业在与施工单位的结算中未包括此部份税金则施工单位缴纳甲供材料相关税款后施工企业可要求房地产企业承担在一定条件下房地产企业也可能承担甲供材料部分相应的营业税及附加为此如果建筑施工项目造价结算中包含了所有材料则税金全部由施工方承担并交纳甲方可以凭采购甲供材料取得的增值税普通发票或其他销售货物类的发票直接入成本或工程物资甲方应向乙方收取金额为万元且用计算机开具的建筑业统一发票如果建筑施工项目造价中未包含甲供材料万元则甲供材料部分应缴纳的营业税有两种缴纳方法一是由乙方缴纳乙方缴纳后再要求甲方承担此部份税金并追加决算金额二是在乙方未缴纳甲供材料相应营业税及附加的情况下在税收征收管理实践中许多税务机关要求实际承担款项方甲方缴纳甲供材料的营业税二房地产开发公司提供设备房地产开发商与施工单位签订施工合同由某建筑安装公司为某房地产项目安装中央空调设备主要空调设备万由甲方采购供应安装劳务费为万这种方式的甲供材料设备的税金又如何确认中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规定纳税人提供建筑业劳务不含装饰劳务的其营业额应当包括工程所用原材料设备及其他物资和动力价款在内但不包括建设方提供的设备的价款财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税号规定其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举成都市地方税务局关于下发建筑安装工程不计入应税营业额的设备名单成地税函号规定空调机组属于设备的范围为此乙方的计税营业额为万也就是说该设备价值不作为营业税的计税基础相应的这甲供设备也就不需要交纳营业税金在本案例中甲方取得的发票分为两类凭采购中央空调设备取得的增值税普通发票或其他销售货物类的发票直接入成本或工程物资甲方应向乙方收取总计金额为万元的建筑业发票三房地产开发企业提供装饰材料的涉税问题房地产开发商与施工单位签订施工合同由某建筑安装公司承包该项目的装饰工程装饰材料万元由房地产企业自行采购并提供即甲供材料乙方仅向甲方收取劳务费及部分辅助材料万元这种情况下的该合同的营业税金如何确认中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规定纳税人提供建筑业劳务不含装饰劳务的其营业额应当包括工程所用原材料设备及其他物资和动力价款在内同时财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知财税第号规定纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务按照其向客户实际收取的人工费管理费和辅助材料费等收入不含客户自行采购的材料价款和设备价款确认计税营业额上述以清包工形式提供的装饰劳务是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购纳税人只向客户收取人工费管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务为此现行税法将建筑业装饰劳务中甲供材料和设备的价款排除在计算营业税的营业额之外即该合同项下的营业税的计税依据为万元房地产企业提供的装饰材料甲供材料万元不纳入计算缴纳营业税的基数在本案例中甲方取得的发票分为两类凭采购装饰材料取得的增值税普通发票或其他销售货物类的发票直接入成本或工程物资甲方应向乙方收取总计金额为万元的建筑业发票四房地产企业在甲供材料条件下如何履行代扣代缴税款义务财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知财税第号规定建筑企业从事跨地区包括省市县下同工程提供建筑业应税劳务的及在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的税务机关可以建设单位作为代扣代缴义务人因此房地产企业在项目建设过程中应对施工单位应缴纳的建筑业营业税予以代扣代缴代扣代缴的范围也包括甲供材料的金额具体方法扣缴义务发生时间建设方为扣缴义务人的其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天总承包人为扣缴义务人的其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天扣缴建筑业营业税的纳税地点扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地扣缴义务人代扣代缴跨省工程的其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地其他注意事项纳税人提供建筑业劳务应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税同时自应申报之月含当月起个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证否则应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税上述本地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围内提供的建筑业应税劳务上述异地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围以外提供的建筑业应税劳务