金融资产的分类.docx

金融资产的分类与重分类 一、金融资产的初始分类（3大类）：(初始重点) 以摊余成本计量（有利息的）的金融资产：债券投资、应收账款（票据）、长期应收款等 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：其他债券投资（债券类）、其他权益工具投资（股权类） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产 具体规定 （I）以摊余成本计量的金融资产（债权） 根据业务模式和合同现金流量特征 金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标（目的是吃利息）；②该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（利息是根据本金金额核算的，本金越多利息越多，将来收到的钱是本金加利息）。采用应收账款、债权投资等科目核算。 （II）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 根据业务模式和合同现金流量特征（买了债券，既吃利息又挣差价） 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的根据业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定上在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。采用“其他债权投资”科目核算。 直接指定（买股票，做股权投资） 在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，但该权益工具形成的股利收入仍确认为当期损益。该指定一经做出,不得撤销。采用“其他股权投资（其他权益工具投资）”科目核算。 （III）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（债权+股权） 根据业务模式和合同现金流量特征（债券） 对于分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产，企业按其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，采用“交易性金融资产”科目核算. 直接指定（股权）[采用“交易性金融资产”科目核算] ①在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得销。所谓“会计错配”，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性在对经济上相关的资产或负债进行确认或计量由此产生的利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不致。采用“交易性金融资产”科目核算。②企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。采用“交易性金融资产”科目核算。 总结： 买入债券——吃利息，适用于（I） 买入债券——吃利息+挣差价，适用于（II） 买入债券——挣差价，适用于（III） 在企业资产分类中应该注意的一下问题： 1、企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业