交易性金融资产

交易性金融资产企业金融资产主要包括库存现金应收账款应收票据贷款垫款其他应收款应收利息债券投资股权投资基金投资及衍生金融资产等企业应当结合自身业务特点和风险管理要求将取得的金融资产分类核算本节只涉及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产的内容和账务处理一交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票债券基金等交易性金融资产科目核算企业为交易目的所持有的债券投资股票投资基金投资等交易性金融资产的公允价值企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在交易性金融资产科目核算交易性技能资产科目的借方登记交易性金融资产的取得成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等二交易性金融资产的账务处理一交易性金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督交易性金融资产的取得收取变现金股利或利息出售等情况企业应当设置交易性金融资产公允价值变动损益投资收益等科目进行核算交易性金融资产科目核算企业为交易目的所持有的债券投资股票投资基金投资等交易性金融资产的公允价值企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在交易性金融资产科目核算交易性金融资产科目的借方登记交易性金融资产的取得成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转成本和公允价值变动企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置成本公允价值变动等明细科目进行核算公允价值变动损益科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期的利得或损失公允价值变动损益科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额投资收益科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益二交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需要支付的价格金融资产的公允价值应当以市场交易价格为基础加以确定企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付期但尚未领取的债券利息的应当单独确认为应收项目不构成交易性金融资产的初始入账金额企业取得交易性金融资产所发生的相关费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理交易费用是指可以知己归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构咨询公司券商等的手续费和佣金及其他必要支出企业取得交易性金融资产应当按照该金融资产取得时的公允价值借记交易性金融资产成本科目按照发生的交易费用借记投资收益科目按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记应收利息或应收股利科目按照实际支付的金额贷记其他货币资金等科目11购买公司股票时借交易性金融资产成本贷其他货币资金存出投资款2支付相关交易费用时借投资收益贷其他货币资金21购入债券时借交易性金融资产成本应收利息投资收益贷其他货币资金2收到已到付期但尚未领取的债券利息借其他货币资金存出投资款贷应收利息3确认债券利息收入借应收利息贷投资收益4收到之前确认尚未领取的债券利息借其他货币资金存出投资款贷应收利息31确认债券公允价值变动损益时公允价值高于账面价值的余额借交易性金融资产公允价值变动贷公允价值变动损益2确认公允价值变动损益时公允价值低于账面价值的余额借公允价值变动损益贷交易性金融资产公允价值变动四交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理同时将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出由公允价值转化为投资收益企业出售交易性金融资产应当按照实际收到的金额借记其他货币资金等科目按照该金融资产的账面余额贷记交易性金融资产4545成本公允价值变动科目按照其差额贷记或借记投资收益等科目同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借记或贷记公允价值变动损益科目贷记或借记投资收益科目出售债券编制的会计分录借其他货币资金4545存出投资款贷交易性金融资产454545成本454545公允价值变动投资收益没有确认公允价值变动损益的收益同时借公允价值变动损益贷投资收益货币资金4545现金1现金的使用范围企业可用现金支付的款项有职工工资津贴个人劳务报酬根据国家规定办法给个人的科学技术文化艺术体育比赛等各种奖金各种劳保福利费用以及国家规定对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随声携带的差旅费结算起点1000元以下的零星支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出除上诉情况可以用现金支付外其他款项的支付应通过银行转账结算现金的限额现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要允许单位留存现金的最高数额这一限额根据单位的实际需要核定一般按照单位35天的日常零星开支所确定边远地区和交通不变地区的开户单位的库存现金限额开户单位必须严格遵守超过部分应当于当日终了前存入银行需要增加或者减少库存现金限额的应当向开户银行提出申请由开户银行核定现金收支的规定1开户单位现金收入应当于当日送存开户银行当日送存的确有困难的由开户银行确定送存时间2开户单位支付现金可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取不得从本单位的现金收入中直接支付即坐支因特殊情况需要坐支现金的应当事先报经开户银行审查批准由开户银行核定坐支现金的应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况3开户单位从开户银行提取现金时应当写明用途由本单位财会部门人负责签字盖章经开户银行审核后予以支付4因采购地点不确定交通不方便生产或市场急需抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金开户单位应向开户单位提出申请由本单位财会部门负责人签字盖章经开户银行审核后予以支付现金二现金的账务处理为了反映和监督企业库存现金的收入支出和结存情况企业应当设置库存现金科目借方登记企业库存现金的增加贷方登记企业库存现金的减少期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额企业内部各部门周转使用的备用金可以单独设置备用金科目进行核算为了全面连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况企业应当设置现金总账和现金日记帐分别进行库存现金的总分类核算现金日记账由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记每日终了应当在库存现金日记帐上计算出当日的现金收入合计额现金支出合计额和结余额并将现金日记帐的余额与实际库存现金相核对保证账款相符月度终了现金日记帐的余额应当与现金总帐的余额核对做到帐帐相符三现金的清查为了保证现金的安全完整企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查一般采用实地盘点法对于清查的结果应当编制现金盘点报告单如果有挪用现金白条顶库的情况应及时予以纠正对于超限额留存的现金应及时送存银行如果账款不符发现有待查明原因的现金短缺或溢余应先通过待处理财产损溢科目核算按管理权限经批准后分别按以下情况处理1如果现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入其他应收款属于无法查明原因的计入管理费用2如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的计入其他应付款属于无法查明原因的计入营业外收入二银行存款一银行存款的账务处理银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金企业应当根据业务需要按照规定在其所在地银行开设账户运用所开设的账户进行存款取款以及各种收支转帐业务的结算银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定为了反映和监督企业银行存款的收入支出和结存情况企业应当设置银行存款科目借方登记企业银行存款的增加贷方登记银行存款的减少期末余额反映期末企业实际持有的银行存款金额企业应当设置银行存款总账和银行存款日记帐分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算企业可按开户银行和其他金融机构银行种类等设置银行存款日记帐根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额二银行存款的核对银行存款日记帐应定期与银行存款对账单核对至少每月核对一次企业银行存款账余额与银行存款对账单之间如有差额应编制银行存款余额调节表调节如果没有记账错误调节后的双方余额应相等银行余额调节表只是为了核对账目不能作为调整银行账款账面余额的记账依据列一甲公司2012年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元银行转来对帐单的余额为8300000元经逐笔核对发现以下未达帐项企业送存转帐支票6000000并已登记银行存款的增加但银行尚未记账企业开出转帐支票4500000元并已登记银行存款减少但持票单位尚未到银行银行办理转账银行尚未记账企业委托银行代收某公司购货款4800000元银行已经收妥并登记入账但企业未收到收款通知尚未记账银行代企业支付电话费400000元银行已登记减少企业银行存款但企业未收到银行付款通知尚未记账表11银行存款余额调节表单位元项目金额项目金额企业银行存款日记帐余额5400000银行队帐单余额8300000加银行已收企业未收4800000加企业已收银行未收600000减银行已付企业未付400000减企业已付银行未付4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000在列11中反映了企业银行存款账面余额与银行对帐单余额之间不一致的原因即存在未达账项所谓未达账项是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间造成企业与银行之间入账的时间差一方收到凭证已入账另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款发生未达账项的具体情况有四种一是企业已收款入账银行尚未收款入账二是企业已付款入账银行尚未付款入账三是银行已收款入账企业尚未收款入账四是银行已付款入账企业尚未付款入账三其他货币资金一其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金银行存款以为的其他各种货币资金主要包括银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款和