破产会计理论结构标准管理.docx

破产会计理论结构标准管理一破产会计对象就企业破产的程序而言属于法律范畴但就其内容而论则主要是会计管理问题从破产程序中不难看出企业破产过程主要包括和解整顿与破产清算两个阶段涉及债务人即和解整顿企业或破产清算企业下同债权人体现为债权人会议清算人体现为企业破产清算组三方面主要关系人在和解整顿期间债务人仍在从事生产经营活动照常进行资金循环和周转定期编制会计报表其次在破产清算期初清算人接管破产企业后为了保护债权人合法权益应对有利于债权人的在产品再加工某些合同的继续履行等作出肯定的决策其依据在于在产品再加工或合同履行的净收益必须大于在产品立即出售的收入或因解除合同而付给合同另一方当事人的赔偿额在产品的再加工与合同的履行中自然会产生以货币资金购置原材料支付工资在产品形成产成品从而形成资金形态之间的转化第三在产品继续加工合同继续履行后清算人应变现财产清偿债务分配剩余财产实现实物向货币的转化很显然破产清算期间的资金运动是客观存在的但这里的资金运动不能形成资金周转而具有单纯的一次性终级化的特点破产企业的这种独特的资金运动构成了破产会计管理的研究对象努力加速破产资金运动最大限度地提高债权人的受债比例是破产会计管理的重要任务之一从而形成了其独特的会计目标二破产会计目标企业破产过程涉及到债务人债权人清算人三个方面债务人会计的主要工作在于拟定和解协议草案与企业整顿方案向人民法院编报债权债务清册和财务情况说明书进行和解整顿期间的会计核算向债权人会议定期提供企业整顿的会计信息进行整顿期间的财务预测财务决策财务控制和财务分析提高债权人债权受偿比例促进和解协议的实现摆脱破产宣告之厄运清算人会计的主要工作在于进行破产企业延续加工业务的会计管理界定估价变现破产财产清偿各项债务努力增大财产变现价值及时向债权人会议和人民法院报告清算工作进展情况等债权人会计的主要工作在于审查和解整顿企业的和解协议与整顿方案监督其实施进展情况提示和纠正债务人的不合理甚至有损债权人利益的经济行为其次是审查清算人的清算计划监督其清算计划的执行情况审核破产费用开支的合理性与有效性评判财产估价与变现的科学性合理性评价偿债顺序的合法性切实维护全体债权人的合法权益可见破产会计由债务人会计清算人会计和债权人会计三位一体所构成尽管各自服务对象服务内容不尽相同但其目标集中体现在增大债权人的债权受偿比例维护债权人与债务人的合法权益方面这是与正常企业会计目标的根本区别所在进而构成了其独特的会计目标及时客观真实地向有关方面提供破产会计信息科学进行破产会计预测决策计划控制考核与分析保护债务人财产的安全完整提高财产的变现价值监督破产程序实施的合法性与有效性努力提高经济效益增大债权人的债权受债比例维护债权人的合法权益三破产会计假设企业进入破产程序后即面临着清算的风险和解整顿企业或已处于清算状态破产清算企业一般意义上的会计假设发生了较大变化破产主体假设和解整顿企业清算组和债权人会议构成了企业破产工作的三大要素从而产生了债务人会计为和解整顿企业服务清算人会计为清算组服务债权人会计为债权人会议服务等多重服务主体和服务对象但都是围绕企业清算问题而展开的都是为清算主体服务的这是由清算会计人员的多样性所决定的同时也是清算主体多样性的必然结果破产经营假设企业陷入破产程序后和解整顿企业要在债权人会议和人民法院的监督下在破产程序的压力下从事生产经营活动具有整顿结果的不确定性和被宣告破产的风险性而进入清算阶段的企业则终止一般的生产经营活动持续经营假设已不复存在所进行的资产估价变现和债务的偿还等完全是处理企业后事致使企业消亡的一种被动消极的经营行为资产负债己没有长短期之分而是处于清算这一同一起跑线上故而己无长期资产与流动资产之分破产期间假设有人认为企业破产后不仅持续经营假设失效而且会计分期假设也随之消失实际上并非如此一个企业的清算是一项十分复杂的工作很难在短期内完成破产法规定债权人的债权申报期限最长可达三个月自公告发布之日算起尽管债权申报可在较短时间内申报完毕但债权的认定财产的估价及变现债务的清偿等均需要相当的时间才能处理完毕为了及时向债权人会议及人民法院企业原董事会报告清算进展情况也应定期编制清算报告实际工作中一个企业的清算期一般在半年以上当然清算期间的认定与收益确认无关这是与正常企业会计分期的本质区别所在破产价值假设正常企业的资产负债均以持续经营价值计价而在清算企业中这一计价原则显然已失去意义代之以资产按清算价值计价负债不论是否到期均按到期对待以现实价值偿债四破产会计原则作为会计核算基本前提的会计假设对指导会计工作的会计原则具有决定性的影响不难看出破产会计的上述假设奠定了破产会计原则的基础使之继承了一些传统会计原则又形成了一些独具特色的会计原则与一般会计原则完全相同的原则客观性原则在破产会计中也必须以实际发生的经济业务及合法的原始凭证为依据如实反映破产进展情况及破产状况和破产结果要求做到内容真实数字准确资料可靠及时性原则及时收集加工各种破产会计信息及时向有关方面传递和报告破产会计信息保证会计信息的时效性也是破产会计应遵循的一项重要会计原则明晰性原则破产会计虽然属特殊业务会计之一但所提供的会计信息必须做到简明易懂便于使用者正确理解和利用这就要求破产会计的一些专用名词应做到既规范科学又简捷清楚帐簿报表的设计也应如此与一般会计原则不尽相同的原则相关性原则破产会计在收集加工传递破产会计信息过程中必须考虑与破产工作密切相关的部门集团对会计信息的要求满足各方面对破产会计信息的需要如债务人会计要满足债务人破产申请整顿申请整顿实施等方面的会计信息要求清算人会计要满足清算组债权人会议人民法院对清算过程合法性公正性和有效性方面的会计信息要求等重要性原则破产会计自然要全面完整的反映和监督各项有关经济业务但对使用者重要的会计信息仍应进行详细核算并在会计报告中予以详尽说明如担保债权与担保财产抵销债权与抵销财产破产费用与偿债比例等而对次要的会计业务则可以简化核算如各项存货的界定估价与变现一般债权的界定与偿还等合法性原则企业破产不仅是终止企业的一种经济行为更重要的是维护债权人和所有者的合法权益因此在破产会计中的合法性显得尤为重要要求严格按企业法企业破产法公司法及民法通则等有关规定进行破产会计处理与一般会计完全不同的原则在破产会计中正常企业的可比性原则历史成本原则谨慎性原则及划分收益性支出与资本性支出原则等均失去了存在的土壤产生了以下四项独具特色的会计原则收付实现制原则与正常企业不同破产会计必须以收付实现制进行财产变现债务清偿及剩余财产分配和破产损益的确认这是由企业破产的终极性所决定的现行价格原则企业进入破产清算程序后其资产要按现行市价估价变现债务亦按现实应偿还额根据清算财产的多少和债务类别清偿由此清算损益清算报表均是在现行价格基础上确认和编制的相互对应原则在企业破产清算中为保护债权人的合法权益应将资产分为担保财产抵销财产取回财产和破产财产债务亦应作出相应的分类使担保债务依据担保财产清偿抵销债务依据抵销财产清偿取回债务依据取回财产清偿破产债务依据破产财产清偿从而维护清算工作的合法性公正性公正性原则破产会计中涉及到债权人债务人企业所有者人民法院职工等各方面关系人破产会计人员除做到会计管理的客观性外还必须公正地处理破产业务不偏不倚地反映破产状况及结果其中债务人会计与清算人会计的公正性最为重要同时受到债权人会计对其公正性的监督五破产会计历史与其它会计不同破产会计的发展是同企业破产法公司法的发展相伴而行的具有其特殊而深刻的社会背景经济背景和人文背景研究破产会计的历史发展不仅是揭示破产会计发展规律探求破产会计真谛和充分发挥破产会计职能的需要而且对丰富会计发展史完善会计学科建设深化会计理论研究也具有十分重要的意义六破产会计比较破产会计与有关相关法律具有不可分割的依存关系而各国法律的立法程序法律内容又因其经济发展水平意识形态文化教育民族习惯等不同必然影响到破产会计理论与实务从而形成了各国破产会计的特色从理论与实务的结合上进行不同国家破产会计的比较研究对于促进我国破产会计的发展实现与国际会计惯例接轨无疑具有相当的积极作用