企业成本管理存在的问题及对策.doc

企业成本管理存在的问题及对策一前言企业的成本管理是指将在生产经营过程中发生的费用通过预测决策核算分析控制等一系列的科学管理工作以使其降低成本提高企业的经济效益市场经济实质上是一种竞争机制它不同于计划经济体制的主要之处就是所有企业都是以相同的平等身份进行平等竞争没有政府的行政干预同行业竞争的结果将是优胜劣汰而企业要在激烈竞争中生存下来关键应提供质优价廉的产品只有这样才能占领市场并在激烈的竞争中取胜在竞争中若要以低廉的价格取胜应以较低的成本为前提只有降低成本才有降低价格的依据若不计成本地降低价格只能在竞争中失败因此随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立加强企业成本管理具有非常重要的意义第一通过企业成本管理活动可以降低产品成本企业在生产过程中发生的各项支出称为生产费用生产费用并不都形成产品成本从补偿的角度来看企业取得的销售收入应补偿产品生产过程中支出的成本只有这样企业才能维持再生产如果销售收入大于成本则形成企业的盈利可用于企业的扩大再生产若小于成本则是亏损企业发生亏损实际上就是减少企业的资本如亏损总额达到了企业的资本总额则企业面临着破产所以降低成本对企业来说是非常重要的而企业成本管理的最终目标就是降低成本提高企业的经济效益随着我国市场经济体制的逐步确立我国企业成本管理理论和方法的不断丰富同时国外先进成本管理理论和手段的可供借鉴企业通过有效的成本管理工作降低成本的潜力是很大的有着广阔的前景第二通过企业成本管理活动可以提高成本信息的准确性成本核算是企业成本管理工作中的重要环节通过成本核算可以提供有关的成本信息而信息的准确性是与企业成本管理水平密切相关由于成本信息主要是为企业内部经营管理服务的对于企业管理者是非常重要的准确地的成本信息可使成本预测和决策建立在可靠的基础之上所以加强企业成本管理对于企业的利润的增加和未来发展有着重要的作用第三通过企业成本管理活动可以改善企业的经营管理提高企业的管理水平成本指标是一项综合性的经济指标企业各项工作的好坏最终都能在成本指标的高低上体现出来因此通过企业成本管理工作能揭示企业在经营管理工作中存在的问题找出产生问题的原因提出进一步改进的措施因此成本管理工作的开展可以促使企业改善生产管理技术管理质量管理劳动管理物资管理等方面的经营管理工作提高企业的经营水平同时成本管理工作本身也是企业管理的一个重要组成部分只不过是它在企业管理工作中所占的地位比较重要因而通过加强成本管理工作也可以提高企业管理水平最后通过企业成本管理活动可以提高企业的竞争力企业成本水平的高低对产品的价格影响很大若企业的成本水平较低产品价格就可以定得较低在市场竞争中就会处于较有利的地位在市场经济条件下企业之间竞争非常激烈要在竞争中取胜就必须在成本上下功夫通过先进的成本管理手段使产品的成本降低来占有市场分额从这个角度看加强企业的成本管理是非常必要的但目前我国企业成本管理的现状已不适应新型市场环境既不利于企业成为市场竞争的主体又不利于企业战略管理的需要因此必须对企业现行的成本管理方法进行改革对其功能进行扩展树立新的成本管理理念建立新的成本管理体系二我国企业传统成本管理存在的问题我国企业传统成本管理存在的问题主要表现在成本管理的范围目的方法及手段等方面一成本管理范畴过窄只注重对产品的制造成本进行管理忽视对企业整体经营成本的管理由此引起在管理上只注重产品生产过程的成本管理而忽视了对采购过程销售过程投资等日常管理活动引发的成本进行管理对产品研发设计阶段的成本更没有考虑实际上随着科学技术的进步和市场竞争的加剧生产过程中的成本在企业总成本中的比重呈下降趋势而与产品相关的采购销售和研发设计活动引起发的成本占企业整体运营成本的比重将不断上升其数额将远远超过生产过程中的成本传统成本管理运行机制所界定的成本管理范围已不能满足成本管理工作的现实需要二成本管理观念落后在传统成本管理中成本管理的目的被归结为降低成本节约成了降低成本的基本手段从现代成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标不难发现成本降低是有条件和限度的在某些情况下控制成本费用可能会导致产品质量和企业效益的下降例如片面追求成本的降低而忽略提高产品质量改进产品款式和包装虽然节约了开支但产品卖不出去价值不能实现企业效益自然也就下降因此这种成本管理是一种消极的而不是积极的成本管理随着市场经济的发展企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本而应是资源配置的优化和资本产出的高效管理因此企业不仅要关注产品的生产成本而且要关注其产品在市场上实现的效益尤其是在科学技术高速发达的今天企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的在知识经济时代企业更多的应靠技术的投入从而产生更大的收益也即现代成本管理中所谓的相对降低成本从而提高成本效益如美菱集团的美菱冰箱的制造成本构成中原材料的和外购件的费用占到937技术中心采用先进的成型技术将用于生产电冰箱内衬的ABS塑料的厚度减薄从而使其制造成本降低然而在没有使用该项新技术的时候每台冰箱要多耗用材料费14元每年就多需要1000万元资金耗用在材料费上三成本管理方法陈旧虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点并取得了不错的成绩但整体上讲成本管理方法还是很陈旧已不能适应经济环境的要求南京大学会计系课题组从2000年初开始在全国范围内对有关企业的财务负责人进行了一次问卷调查共发出问卷234份回收并且有效问卷为72份有效回收率3077其中成本管理方法调查结果如表1所示表1成本管理方法使用状况按行业比较类别标准成本法计划成本法目标成本法其他家数百分比家数百分比家数百分比家数百分比合计72131812838937514342纺织4000125025001250化工1300032319692177石油3133300031000000机械184222137226333000建设500012004800000其他工业13323164625385177农垦722860005714000商业524000003600000其他4125041000000000标准成本计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法从被调查企业的情况看如图1514的企业采用了目标成本法389的企业采用了计划成本法181的企业采用了标准成本法使用标准成本法的企业最少出现这种情况的原因可能是由于标准成本的制造过程更为精密往往需要技术测定的帮助而会计工作和技术测定的结合是比较困难的同时实施维持标准成本系统的代价较高不仅投入的每项劳动每项材料都必须制定价格标准和数量标准而且必须不断修订目标成本法得到最多应用的原因是目标成本是根据目标利润倒推出来的这一成本水平和利润直接挂钩因此容易得到企业的青睐但从目标成本法实施的效果来看大多仍停留在初始阶段传统的成本管理观念依然较强目标成本管理的进一步改进和推广任重道远但是先进的作业成本法在企业未得到推广和借鉴四成本管理手段相对落后随着经济发展成本管理越来越复杂尤其是在现代成本管理又与科技进步紧密相联企业成本管理水平能否随形势发展而提高经营能否顺利进行很大程度上取决对成本的管理手段据美国科学院对采用计算机集成制造系统CIMS方面处于领先地位的五家美国公司的调查证实采用CIMS后在以下几个方面后的了明显的效果产品质量提高200300生产率提高4070设备利用率提高200300生产周期缩短了3060人工费用减少520这些效益无一不与降低成本息息相关在现代企业中以计算机技术为中心的信息管理手段已成为降低成本的主要手段其对降低成本的作用是传统方法难以达到的意大利的墨尔洛尼家用电器公司利用卫星在市场生产厂供应商之间快速传递信息使公司的库存费用降低了60然而我国大部分企业的成本管理仍然处于手工操作阶段离电子化现代化要求相距甚远而随着影响产品成本升降因素的不断增加企业各成本管理部门所要处理的信息急剧增多这就迫切需要通过会计电算化手段进行企业的成本管理五企业内部成本管理主体确立失误长期以来人们存在一种偏差把成本管理作为财务人员少数管理人员的专利认为成本效益都应由企业领导和财务部门负责而把各车间部门班组的职工只看作生产者导致管理成本的不懂技术懂技术的不懂财务广大职工对于哪些成本应该控制怎样控制等问题无意也无力过问成本意识淡漠职工认为干好干坏一个样感受不到市场压力控制成本的积极性无法调动起来浪费现象严重企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效三强化企业成本管理的对策企业为了能在激烈的市场竞争中站稳脚跟必须进行成本管理的变革变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理把成本管理贯穿于生产经营的整个过程一成本管理范围应由生产领域向企业整体价值链扩展上面提到我国企业成本管理工作中心仍在生产过程中对供应过程销售过程以及更为重要的研发设计阶段的成本控制欠缺认识那么价值链管理理论告诉我们企业生产过程是一系列为满足顾客需要而创造的价值的一系列作业的集合体它表现在为一个研发采购制造销售的内部价值链和供应商企业顾客的外部价值链通过将成本管理范围外延供应商层面和顾客层面进行价值链分析可以有助于企业降低材料采购成本提高供应商供货的及时性为企业实现零存货和及时有效的进行生产JIT提供担保同时不定期的进行顾客调查以发掘市场的潜在需求和顾客对企业产品的满意程度有助于实现企业的战略目通过分析企业内部价值链可以使企业从全局角度来看待企业的产品生产全程消除非增值作业提高顾客价值和企业核心竞争力EPW厂是一家国有中型电器厂近年来该厂主导产品LA的市场竞争日趋激烈为使企业产品在市场上取得强大的竞争力该厂跳出传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围应用价值链的思想对企业内外各个环节进行分解和分析发现对这些环节实施成本管理可以提高整个企业的竞争优势如该厂每月需5000只不锈钢盖自加工用料每月08吨材料费15万元产品成本4元只运用价值链理论分析该厂发现其材料供应企业下述的南汇不锈钢餐具厂的边角料可以利用每吨售价0304万元生产5000只不锈钢盖约耗用边角料15吨材料费约04506万元比采购整料节约09105万元但利用边角料加工多耗工时人工费要多支出0102万元经测算该厂采购边角料加工不锈钢盖可降低成本08万元左右同时该厂在与材料供应企业接触中了解到南汇厂有加工该零件的生产能力如由EWP厂提供模具请南汇厂直接加工该零件每只价格为218元经比较EWP厂选择了后一方案即请南汇厂直接利用边角料加工该零件合作结果使该厂LA产品每月降低成本9100元南汇厂也获得比出售边角料更大的盈利达到了双赢在销售阶段通过分析EPW厂撤掉了很多办事处试行代理分销制如在天津通过代理商使得销售有了快速增长销售费用比设办事处时降低了35另一方面采用新销售方式后代理商对市场信息及时收集和反馈并根据市场动态及时提出价格变动的可行性建议使企业能动态地掌握竞争对手的价格与市场行情取得投标中的竞争优势同时增加企业的销售利润所以企业成本管理范围不仅要包括生产领域产品控制还应包括研发设计阶段采购阶段销售阶段的成本控制二树立成本效益观念在市场经济环境下经济效益始终是企业管理追求的首要目标企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念实现由传统的节约节省观念向现代效益观念转变企业的一切成本管理活动都应以成本效益观念作为支配思想从投入与产出的对比分析来看待投入成本的必要性合理性即努力以尽可能少的成本付出创造尽可能多的使用价值为企业获取更多的经济效益值得注意的是尽可能少的成本付出并不仅仅是孤立地减少成本支出而是从成本与效益的对比中寻找成本最小化同时我们也应该注意到有些成本的增加亦会带来更大的经济效益只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力最终可以为企业带来更大的经济效益这种成本增加就是符合成本效益观念的例如引进新设备要增加开支但因此可节省设备维修费用和提高生产效率从而提高企业的综合效益为减少废次品数量而发生的检验费虽然会使企业的近期成本有所增加但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高为充分论证决策备选方案的可行性及合理性而发生的费用开支可保证决策的正确性使企业获取最大的效益或避免损失这些支出可以说是花钱是为了省钱都是成本效益观的体现三现有成本管理方法的改进及先进管理方法的引入1目标成本法在我国已得到了较普遍的应用但仍有待进一步改进从前面的调查结果可以看到目标成本法在我国已得到了较普遍的应用但仍有待进一步改进当前企业还主要是将目标成本法应用于现有产品的管理方面事实上目标成本法的作用在新产品的研究和开发中体现得更明显研究表明80的成本是在产品的设计阶段就已经决定了在这一阶段通过市场调查得到消费者愿意为新产品的新功能支付的货币量作为目标价格采用价值工程分析法制定恰当的目标成本从而获得差异化的竞争优势企业尤其要注意的是不应该为了过度追求成本领先而放弃对新产品某些功能的设计企业制定目标成本的正确是在不影响差异化和目标聚集的前提下通过成本领先战略尽可能降低实现差异化过程中的成本标准成本法的实施目前虽然有着一定的困难但是我们应该认识到标准成本管理作为一种先进的成本管理方法其在成本差异分析上的优点是其他成本核算方法无法比拟的同时用标准成本法进行业绩评估和成本定价仍有一定效果的只是企业必须根据公司价值最大化的目标精心设计标准成本制度这方面我们有必要借鉴西方企业学习曲线应用的实务经验来提高我们制定标准的质量和水平真正发挥标准成本制度的积极作用2传统的成本管理向作业成本管理转变在现代制造业中间接费用的比重极大地增加了间接费用的结构和可归属性也彻底发生了改变许多费用甚至完全发生在制造过程以外如设计生产程序费用组织协调生产过程费用组织订单费用等等加之现代制造业自动化程度日益提高直接人工成本极大地减少这就直接引发了作业成本法的产生作业成本法ABC是一种真正具有创新意义的成本计算方法是适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的它以顾客链为导向以价值链为中心对企业的作业流程进行根本彻底的改造强调协调企业内外部顾客的关系从企业整体出发协调各部门各环节的关系要求企业物资供应生产和销售等环节的各项作业形成连续同步的作业流程消除一切不能增加价值的作业使企业处于持续改善状态促进企业整体的优化确立企业竞争优势它改革了制造费用的分配方法并使产品成本和期间成本趋于一致大大提高了成本信息的真实性作业成本计算法更加符合现实其结果以更加精确的成本分解替代了成本分配作业成本法对成本的看法是不同目的下有不同成本企业管理者可以利用作业成本法提供的信息来更好地对他们的产品服务进行定价以便使他们收到的收入与所付出的成本能够配比企业管理者也可以利用作业成本计算法所提供的信息更好地选择产品组合香港企业的调查结果如下表所示表2使用作业成本法的前后对比满意度项目使用ABC之前使用ABC之后差异ZScore绩效表现400714314205成本削减383643260204过程改善360650290183成本信息357750393222资源定价350743393221定价策略267667400134从上表可以看出在使用作业成本法之前通过对6个特征的描述反映公司对传统成本计算方法持有较低的满意度在使用ABC法后除定价策略方面其他方面都获得显著提高美国Swenson同样发现了美国制造企业在成本系统上的重要改善因此成本管理方法向作业成本法的转变是泰勒创立科学管理学说以来企业管理上的又一个重大的革命性变革它预示着企业管理的发展趋势同样也是企业成本管理方法的变革趋势四实现现代化的成本管理手段现代化的成本管理手段是提高企业现代化成本管理水平的重要条件电子计算机的使用已普及其储存信息量大运算速度快使用方便在数据的处理上不仅可以采用批处理还能采用实时处理为加强对成本的及时管理提供依据在成本管理中充分利用电子计算机的这些特点不但可替代一些繁重的事务性劳动而且可以加快信息的处理和反馈速度提高成本管理人员的业务处理水平和决策的效率效果如美菱集团采用先进的计算机管理系统建立面向市场的外部信息系统和为公司服务的内部信息系统极大节约了管理费用提高了管理效率网络化的办公系统是各部门信息共享减少了信息传递人员使办公费用降低了62通过国际Internet网络搜集有关市场经济科技价格等外部信息以提供成本管理中心进行决策利用Intranet网建立企业内部成本管理信息网通过信息网及时准确地下达成本目标实现成本信息共享并能迅速得到推行结果的反馈以纠正或改善成本控制据调查目前国内已经有不少企业运行了用友管理软件建立了涵盖采购管理销售管理往来款管理成本管理工资管理和财务管理一体化的网络财务管理信息系统实现了数出一门全企业使用现代化的成本管理手段已成为提高企业利润的一把有力武器将企业的物流资金流信息流高度有效地集成使企业集团的经营活动和经营管理可以高效有序地运行五增强成本观念实行全员成本管理由于目前有不少企业的工程技术人员不懂成本因而对他们进行的设计拟定的工艺制定的计划采取的措施将对产品成本起什么作用有多大的影响一般心中无数因此加强成本管理首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识增强成本观念贯彻技术与经济结合生产与管理并重的原则向全体职工进行成本意识的宣传教育培养全员成本意识变少数人的成本管理为全员的参与管理企业应该高度关切成本专业人才的培养和使用采取措施积极举办各种类型的成本培训班借以提高成本方面的专业知识从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径在企业内部形成职工的民主和自主管理意识在日常成本管理中积极运用心理学社会学社会心理学组织行为学的研究成果努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制按照西方心理学家斯洛AMaslow提出的人类基本需求层次理论人类的需要由低级到高级可分为五个层次生理需要安全需要社交需要尊重需要自我实现需要引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求即自我发展自我实现的需求这种机制强调的是人性的自我激励不需要任何外在因素的约束改变企业常用的靠惩罚奖励实施外在约束与激励的机制实现自主管理既是一种代价最低的成本管理方式也是降低成本最有效的管理方式综上所述在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中深化成本管理改革一直是一个突出而又迫切的问题市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰骋的广阔天地另一方面使企业面临着激烈的市场竞争企业要生存求发展就采取各种措施改进成本管理以低于竞争对手的成本水平进行生产经营才能在竞争中立于不败之地现代企业管理需要更加关注成本管理成本管理也必须更加科学化和系统化目前我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷难以满足企业参与市场竞争的需要必须加以改进和完善创新是改进我国企业的成本管理的首要问题现在我们需要成本管理观念的创新成本管理方法的创新成本管理人员及手段的创新加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键只有把现代的成本控制和管理手段有效地运用于实践当中使会计和管理科学做出适应环境的经济化调整配合经济发展的步伐有节奏地对现有的成本管理体系实施改革才能促进经济发展水平的提高参考文献1孙茂竹姚岳成本管理学北京中国人民大学出版社20032李定安成本管理研究北京经济科学出版社20023万寿义现代企业成本管理研究大连东北财经大学出版社20044南京大学会计系课题组中国企业成本管理方法及其效果的调查分析载会计研究20015朱云陈工孟作业成本法在香港应用的调查分析载会计研究20006夏宽云战略成本管理上海立信会计出版社20007聂晶战略成本管理中的价值链分析载财会月刊20028李晓艳作业成本会计对传统会计成本观的突破载财会月刊20009王平心作业成本计算理论与应用研究大连东北财经大学出版社200110陈颢我国应用的ABC思考载会计研究199711欧阳清成本管理理论与方法研究大连东北财经大学出版社199812陈胜群现代成本管理理论北京中国人民大学出版社1998