企业所得税计算题

《中国税制》练习题 企业所得税·计算题及答案 1. 假定某企业2012年度取得主营业务收入3000万元，转让国债取得净收益520万元，其他业务收入120万元，与收入配比的成本2150万元，全年发生销售费用410万元（其中广告费支出120万元），管理费用230万元（其中业务招待费支出24万元），利息费用170万元。营业外支出70万元（其中公益捐款支出40万元），假设不存在其他纳税事项。计算该企业2012年应缴纳的企业所得税。 【答案解析】 广告费扣除的限额=（3000+120）×15%=468（万元），实际发生了120万元，销售费用准予全部扣除； 业务招待费的60%=14.4（万元）<（3000+120）×0.5%=15.6万元，所得税前允许扣除的业务招待费14.4万元，管理费用允许扣除230-24+14.4=220.4（万元）； 会计利润=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（万元），捐赠限额=610×12%=73.2（万元），实际公益捐赠支出是40万元，准予全部扣除。 　　应缴纳企业所得税=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）×25%=154.9（万元） 2. 某企业2012年度实现利润总额20万元。经审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一次经批准向职工借入流动资金50万元，借款期限6个月，支付利息费用2万元。在“营业外支出”账户中扣除了直接向贫困地区的捐款5万元。假定不存在其他纳税调整事项。计算该企业2012年度应缴的纳企业所得税。 【答案解析】 向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向银行借入流动资金的半年利率＝（4.5÷200）＝2.25%。 　　向职工借入流动资产准予扣除的利息费用＝50×2.25%＝1.13（万元） 　　直接向贫困地区的捐款属于税前不能扣除的事项。 　　该企业2011年度应纳税所得额＝20＋2－1.13＋5＝25.87（万元） 　　应纳所得税＝25.87×25%＝6.47（万元） 3. 温州市某企业2011年度境内生产经营亏损10万元，2012年主营业务收入980万，主营业务成本680万元，转让专利技术取得收入500万元，成本248万元，营业税金及附加50万元，从境内居民企业分回投资收益50万元；国库券转让收益25万元；境外投资企业亏损40万元。计算该企业2012年应纳所得税额。 【答案解析】 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免税。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 　　技术转让所得不超过500万元的部分免征。超过500万的元部分减半征收。企业转让技术所得500-248=252万元免所得税。 　　该企业2012年应纳所得税额＝（980-680-50+25-10）×25%＝66.25（万元）。 4. 2012年度，某企业财务资料显示，2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损50万元，经税务机关核定的亏损为30万元。计算企业在所得税前可以扣除的捐赠支出。 【答案解析】 会计利润＝2000＋220－1550－200－100＝370（万元） 　　捐赠扣除限额＝370×12%＝44.4（万元） 　　实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。 5.某公司2012年度"财务费用"账户对应两笔借款；(1)向银行借款300万元，年利率为8%，期限为9个月；(2)向非金融机构借款100万元，与第一笔借款同期借入同期归还，实际利息为10.5万元。两笔借款均用于满足资金流动性需求。该公司2012年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？   【答案解析】 可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元） 　　向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业实际支付的利息超过同类同期银行贷款利率计算的利息费用，只可按照限额扣除。 　　该公司2012年度在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用=18+6=24（万元）。 6. 2011年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中新产品技术开发费用40万元），财务费用60万元，营业税金160万元（含增值税120万元）, 2010年度经核定结转的亏损额30万元。用上述两种方法计算该企业的应纳税所得额。 【答案解析】 会计利润＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50（万元） 广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50（万元） 新产品技术开发费用加计扣除＝40×50%＝20（万元） 应纳税所得额＝50＋50－20－30＝50（万元） 7. 某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下： （1）取得产品销售收入4000万元； （2）发生产品销售成本2600万元； （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元； （4）销售税金160万元（含增值税120万元）； （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。　　要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。 【答案解析】 （1）会计利润总额＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50（万元） （3）业务招待费调增所得额＝25－25×60%＝25－15＝10（万元） 4000×5‰＝20万元＞25×60%＝15（万元） （4）捐赠支出应调增所得额＝30－80×12%＝20.4（万元） （5）工会经费应调增所得额＝5－200×2%＝1（万元） （6）职工福利费应调增所得额＝31－200×14%＝3（万元） （7）职工教育经费应调增所得额＝7－200×2.5%＝2（万元） （8）应纳税所得额＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4万元　　（9）2011年应缴企业所得税＝172.4×25%＝43.1万元 8. 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务： （1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。 （2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。 （3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。 （4）全年发生管理费用11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。 （5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。 （6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%. （7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。 （8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。 （9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%.　　（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%.） 要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。 （1）计算企业所得税时，税前可以扣除的城建税和教育费附加。 （2）计算所得税前可以扣除的房产税、城镇土地使用税、印花税合计。 （3）企业的会计利润。 （4）税前可以扣除销售成本与期间费用（不含加计扣除）。 （5）该企业应纳企业所得税税额。 【答案解析】 （1）应纳增值税＝87400×17%－468÷（1＋17%）×17%＋10 080×17%－5950－1100×7%＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%－5.1＝10710.9（万元） 应纳消费税＝87400×10%＋468÷（1＋17%）×10%＋10080×10%＝9788（万元） 应纳城建税、教育费附加＝（10710.9＋9788）×（7%＋3%）＝2049.89（万元） （2）城镇土地使用税＝80000×4÷10 000＝32（万元） 房产税＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（万元） 印花税＝87400×0.3‰＋468×0.5‰＋10080×0.3‰＋35000×0.3‰＋1100×0.5‰＝40.53 可以扣除的房产税、城镇土地使用税、印花税＝30＋115.2＋40.53＝187.73（万元） （3）会计利润＝87400＋468/1.17－0.28×190000＋10080－0.22×28000－20855.73－3600－{600×17%＋18.6/（1－7%）×7%}＋130＋35.1－11837.89＋90＋170＝2548.08（万元） （4）税前可以扣除销售成本与期间费用＝0.28×190000＋0.22×28000＋11000－410.60－300（支付其他企业的管理费用）＋115.2（房产税）＋40.53（印花税）＋7600＋2100＝79505.13（万元） （5） ①业务招待费基数＝87400＋468/1.17＋10080＝97880 （万元） 业务招待费限额：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4，税前扣除489.4，调增900－489.4＝ 410.60（万元） ②捐赠限额＝305.77，实际捐赠500万元，捐赠调增194.23万元。 ③加计扣除研发费用800×50%＝400（万元），调减所得400万元。 ④税前可以扣除的营业外支出＝3600－500＋305.77＋103.4＝3509.17（万元） ⑤分回股息和国债利息合计应税所得调减130＋90＝220（万元） ⑥合并企业扣除被合并企业亏损限额＝（5700－3200）×6%＝150（万元） ⑦境内应税所得＝[2548.08＋410.60（业务招待费）＋194.23－400＋300（支付的管理费）－220－170（境外股息）－150（合并亏损弥补）]＝2512.91（万元） ⑧境外分回股息应补税＝170/（1－15%）×（25%－15%）＝20（万元） ⑨当年应纳企业所得税＝2512.91×25%＋20＝648.23（万元） 9.某居民企业2012年发生下列业务： 　　(1)销售产品不含税收入2000万元； 　　(2)接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元；企业找一家运输公司将该批材料运回本企业，支付运杂费0.3万元； 　　(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； 　　(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； 　　(5)取得国债利息收入2万元； 　　(6)全年销售成本1000万元；营业税金及附加100万元； 　　(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含业务招待费80万元；全年财务费用50万元； 　　(8)全年营业外支出40万元（含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元）。 　　要求计算： 　　(1)该企业的会计利润总额； 　　(2)该企业对收入的纳税调整额； 　　(3)该企业对广告费用的纳税调整额； 　　(4)该企业对业务招待费的纳税调整额； 　　(5)该企业对营业外支出的纳税调整额； 　　(6)该企业应纳税所得额和应纳企业所得税额。 【答案解析】 　　(1)该企业的会计利润总额 　　企业会计利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元） 　　(2)该企业对收入的纳税调整额 　　2万元国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额2万元。 　　(3)该企业对广告费用的纳税调整额 　　以销售（营业）收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。 　　广告费限额=(2000+10)×15%=