会计专业毕业论文范文.docx

大学本科毕业设计论文设计题目资产减值会计研究指导教师学号姓名年月日资产减值会计的研究摘要近年来随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注因此笔者认为研究资产减值的理论与实务问题具有现实意义本文首先从资产减值会计的理论问题入手对其涉及的相关概念理论依据与适用范围进行探讨其次研究新会计准则在资产减值确认计量的相关内容这是资产减值会计的核心问题再次关于资产减值会计的实务应用研究从确认计量记录披露等方面结合实际深入研究并引出存在的问题最后针对前文我国资产减值会计规范和实务存在的问题提出完善我国资产减值会计的若干建议关键字资产减值资产减值会计新会计准则目录一关于资产减值的基本问题一资产减值基本概念资产资产减值的含义二资产减值会计研究的理论依据三新准则适用的范围二资产减值会计确认和计量一资产减值会计的确认资产减值会计确认标准资产减值会计确认基础二资产减值会计的计量资产减值会计的计量属性资产减值会计的计量标准三资产减值会计应用存在问题的研究一资产减值确认规范中存在的问题资产减值迹象的判断资产减值转回问题资产组施行问题二资产可回收金额的计量问题资产的公允价值难以定夺处置费用不易确定现金流量现值难以确定三资产减值准备计提问题四资产减值信息的披露问题四完善资产减值会计一不断完善和修订资产减值会计准则二进一步完善相关法律法规三完善公司治理结构提高公司治理水平四完善内部控制制度五提高会计人员综合素质六完善经营者考核和激励的机制参考文献资产减值会计研究在激烈竞争的市场环境下企业生产经营面临的风险和不确定性越来越大企业资产的盈利能力也失去了其在工业时代所具有的稳定性会计应当反映这种盈利能力的变化因此资产减值会计越来越受到各国会计理论界和实务界的普遍关注年月发布了新的会计准则在此次新企业会计准则中资产减值准则是最复杂的准则之一它更加细化和明确了资产减值中的一些问题对资产减值的确认计量和报告进行了规范增强了企业会计人员的可操作性但是在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处比如很多上市公司利用减值准备操控利润发布虚假的会计信息其报表信息缺乏可信度致使会计信息的使用者不能做出正确决策针对这些弊端笔者认为应采取多种措施进行多方面的完善本文就是在这一背景下对资产减值进行的研究一关于资产减值的基本问题一资产减值基本概念资产资产是会计的重要要素之一几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关因而其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的资产是企业过去交易或者事项形成的由企业拥有和控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值那么该资产就不能再予以确认否则不符合资产的定义也无法反映资产的实际价值其结果会导致企业资产虚增和利润虚增因此当企业资产的可收回金额低于其账面价值时即表明资产发生了减值企业应当确认资产减值的损失并把资产的账面价值减记至可收回金额资产减值的含义随着企业经营活动的开展资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形损耗有形损耗如资产在存放和使用过程中由于物理化学或自然力作用等原因导致资产的实体发生价值减损无形损耗如由于科技进步导致资产原有技术的相对落后或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损然而在资产的使用过程中可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素如经济环境的变化技术条件的进步使用方式的改变等它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗而资产这部分价值损耗无法得到补偿它影响资产带来未来经济利益的能力造成资产账面价值的损失这就是资产减值年财政部颁布的企业会计准则第号资产减值中规定资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值从会计学角度看资产减值是分别运用历史成本和可回收金额根据会计信息的相关性谨慎性和真实性的要求当资产发生减值时财务会计应当正确反映资产的价值二资产减值会计研究的理论依据决策有用观是资产减值会计产生的理论起点决策有用观是事前概念认为资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息强调相关性对于资产减值而言一方面涉及到资产负债表来反映其财务状况另一方面涉及到利润表来反映其经营成果如果企业不确认资产减值不披露资产减值信息就必然会影响信息使用者做出错误的决策特别在市场经济条件下资产减值时常发生全面公允地揭示企业资产的现有价值提供相关的会计信息已是刻不容缓的事情从而决策有用观占据主流为资产减值会计的产生提供了理论起点三新准则适用的范围在新准则颁布以前我国有关资产减值的会计规范没有具体准则制度年颁布的新会计准则将资产减值作为一个独立准则单独颁布这一准则主要集中对长期资产减值进行了规范而其他的一些资产减值业务仍由相应的准则规范在涵盖范围上新资产减值会计准则将资产减值范围扩大到了所有可能发生减值的资产项目企业的任何资产只要发生了减值情况都要进行相应的简直处理企业会计准则第号资产减值资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产无形资产和对子公司联营企业和合营企业的长期股权投资等其他如存货消耗性生物资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定二资产减值会计确认和计量一资产减值会计的确认资产减值会计确认标准从理论上来讲企业的任何一项资产的减值都应当予以确认但是在会计实务中不可能也没有必要对每一项资产的减值进行确认资产减值的确认应当考虑资产减值的可能性的大小对于什么情况下应当确认资产减值损失这一问题涉及到资产减值的确认标准目前主要有三种确认标准一是永久性标准是指当资产的账面价值超过其公允价值并且能够判断该状况是永久存在的时候才确认资产减值损失二是可能性标准是指资产的账面价值可能不能足额收回时即确认其减值损失三是经济性标准是指资产的账面价值超过其公允价值时即确认其减值损失从我国企业会计准则第号资产减值规定来看我国资产减值的确认标准基本倾向于经济性标准因为经济性标准的特点为只要发生减值就予以确认确认和计量采用相同的基础在估算使用价值确定可收回金额时已考虑了各种可能性因素故无须考虑对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估也避开了区分资产减值类型的难题这样就可以减少资产减值确认时的主观判断和人为操纵有利于会计的职业判断资产减值会计确认基础资产减值的确认可以按单项资产资产类别或资产总体等基础来进行根据企业会计准则第号资产减值的规定资产减值会计中的资产包括单项资产和资产组资产组的定义我国企业会计准则第号资产减值中对资产组的定义为企业可以认定的最小资产组合其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资产组的确定原则我国企业会计准则第号资产减值中规定资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据同时在认定资产组时应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式如是按照生产线业务种类还是按照地区或者区域等和对资产的持续使用或者处置的决策方式等几项资产的组合生产的产品或者其他产出存在活跃市场的即使部分或者所有这些产品或者其他产出均供内部使用也应当在符合前款规定的情况下将这几项资产的组合认定为一个资产组资产组一经确定各个会计期间应当保持一致不得随意变更二资产减值会计的计量资产减值会计的计量是财务会计的一个核心问题体现有关资产减值会计信息是否真实可靠的一个关键环节资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产价值的问题资产减值会计的计量属性为了计量资产减值需要一个衡量尺度有关资产减值计量的主要标准为现行成本或重置成本现行市价销售净价可变现净值未来现金流量现值公允价值可收回金额等资产减值计量属性的选择取决于资产的本质资产的本质是为其拥有者提高获取预期经济利益的能力因此其价值取决于预期现金流量的流入时间和金额从纯理论的角度讲未来现金流量现值是最理想的计量标准但有时计算未来现金流量现值可能是困难的或者是不符合成本效益原则的因此需要运用其他计量标准现行成本或重置成本指的是如果现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物现行市价现行市价是在正常清理过程中出售一项资产所能获得的现金或现金等价物销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额可变现净值可变现净值是在正规的业务中一项资产渴望换得的未经贴现的现金或现金等价物扣除转换时可能发生的直接成本未来现金流量折现值未来现金流量折现值是在正规的业务中一项资产可望换得的未来现金流入量的贴现值减去为取得流入量所需的现金流出量的贴现值后的余额即将减值资产剩余寿命周期的预期现金净流入量折算为现值作为减值资产的现行价值公允价值公允价值是自愿的双方在当前的交易而不是被迫清算或销售中购买或出售一项资产的金额有上述概念可知与历史成本不同现行成本或重置成本现行市价销售净价可变现净值未来现金流量折现值公允价值可收回金额都属于贴现值的范畴在用价值反映了企业对未来现金流量现值的估计而现行市价反映了市场对该资产未来现金流量现值的预期公允价值主要指现行市价如果该资产没有市场价值则用未来现金流量现值或期权定价模型等方法确定的价值代替销售净价和可变现净值在大多数情况都是相似的主要指现行市价资产减值会计的计量标准我国企业会计准则第号资产减值规定企业在每个资产负债表日核查资产是否存在减值的迹象如果存在这些迹象企业应估计资产的可收回价值根据这一要求企业应于期末对应收账款未来可回收金额计量对短期投资采用成本与市价孰低计价反映其在期末的市价对存货按成本与可变现净值孰低计价反映其在期末的可变现净值对其他资产按账面价值与其可收回金额资产销售净价与未来现金流量现值的较高者孰低计价以反映资产在期末的可收回价值三资产减值会计应用存在问题的研究一资产减值确认规范中存在的问题资产减值迹象的判断资产减值迹象的判断原则性强首先判断资产是否发生减值的迹象缺乏具体的量化标准颇具主观随意性例如新准则并没有给出具体的标准来判断企业的资产减值达到何种程度才可以认定为企业会计准则第号资产减值第五条中所谓的大幅度远远低于其次资产减值的外部迹象是外界可以了解的而其内部的减值迹象包括有证据表明资产已经陈旧过时或其实体己经损坏资产已经或将被闲置重组终止使用或者提前处置资产的经济绩效已经低于或者将低于预期如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算这些是不易被外界察觉和知晓的需要借助企业提供的会计报告才能够了解然而这种历史性信息往往具有滞后性而且企业可以利用自身掌握的信息进行判断和认定这就存在利润操作的可能性最后判断资产减值的具体日期不明确企业会计准则第号资产减值第四条规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象也就是说新准则要求企业于每年的月日进行资产减值测试与认定但是对于需要提供中期报告的企业是否应在半年末季度末和月末计提资产减值准备并未作出明确规定这在一定程度上会影响会计信息的真实性和可比性实践已证实该规定对资产减值的判断多为原则性的规定不具有可操作性资产减值转回问题企业会计准则第号资产减值规定已计提减值准备不得转回这条新规定封堵了企业调节利润的一大通道但从长期看仍然存在着盈余管理的空间因为资产减值准则第条又规定相关资产适用具体准则的从其规定因此在一定条件下存货金融资产消耗性生物资产等资产减值损失依然可以转回这无疑使某些公司操纵利润的行为有了可趁之机由于流动资产名目繁多单价较低所以实际工作中利用流动资产减值准备的计提转回来操纵利润的问题比较突出如坏账准备存货跌价准备的计提和转回等而新会计准则中关于资产减值在有关流动性资产减值的计提及转回方面与旧准则相比并没有多大变化这就容易导致企业不良资产的形成影响企业的持续经营和持续发展能力从另一个角度看对资产计提减值准备是根据现行情况对减值资产价值调整其根本目的是反映资产的真实价值夯实会计信息质量但是倘若资产减值一经确认不得转回在某些情况下也并非能实现提高会计信息质量的目标这只能是权宜之计资产组施行问题虽然新会计准则中提出了资产组的概念即现金产出单元并以资产组为主计量资产可收回金额尤其是在计算资产未来现金流量现值时能够大大简化计量工作并且在一定程度上与国际会计准则趋同但从我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看对于资产组概念的规定要在企业中得到很好的施行将面临一系列困难首先资产组概念的运用需要有与之相适应的现金流量预算管理水平我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例这恰恰是施行资产组这一概念所必不可少管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验其次资产组的划分缺乏明确的标准划分方法不同直接影响到资产减值准备应该计提及计提多少等问题容易诱发盈余管理行为再次我国的企业规模普遍不大中小企业居多在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难最后会计人员素质不高信息化程度参差不齐采用资产组将增加中小企业的成本费用给中小企业造成沉重的负担二资产可回收金额的计量问题可收回金额的计量是资产减值的核心问题根据新颁布的资产减值准则企业确定资产的可回收金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定要确定资产的可收回金额是否低于其账面价值确定资产的可收回金额的基础是资产的公允价值处置费用以及未来现金流量的现值虽然准则对于这三者的计算等分别作了较为详细指导规定但在实际操作中都存在不同程度的困难和问题资产的公允价值难以定夺由于目前我国的资产交易市场的不活跃以及其他一些经济环境因素的影响再加上公允价值的影响因素很多包括资产的使用时间用途交易情况管理状况等等同时这些因素本身具有动态性且可量化程度不一因此资产公允价值的确定不仅具有一定的技术困难而且带有很大的主观随意性这样公允价值很可能成为利润调节的工具甚至误导报表使用者处置费用不易确定企业在使用资产的过程中能够准确定夺的只是每个现在各项处置费用的支付标准而在资产未来的使用寿命期限内企业处置资产的费用是否发生变化以及发生怎样的变化企业难以进行准确预测因此企业在确定处置费用上存在不确定性现金流量现值难以确定预计未来现金流量现值的确定应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量选择适当的折现率对其进行折现后的金额加以确定资产预计未来现金流量的预测对于企业来说无疑不是一个非常大的难题计算未来现金流量的贴现值必须具备三个前提条件一是被估价资产的未来预期收益可以预测并可以用货币计量二是资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币衡量即现金流的折现值可以合理的确定三是被估价资产预期获利年限可以预测但这三个参数的获取有相当难度因为目前我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平企业的未来现金流量的预测是非常困难的尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时其未来现金流量就变得更不可测折现率难以选择我国企业会计准则第号资产减值第十三条规定折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的估计折现率不需要考虑这些特定风险但折现率应该反映当前市场的货币价值息税前无风险报酬率以及资金成本企业的递增的报酬率以及其它市场的借贷利率等因素所以要合理地确定折现率是一件更困难的事情三资产减值准备计提问题不同企业在资产减值准备的计提上存在很大的随意性包括提与不提存在随意性提多提少存在随意性确认和计提时间存在随意性不同的行业同一行业的不同企业在不同的资产项目上计提资产减值差别很大有的企业在某些资产项目上没有计提有的企业则进行全额计提通过资产减值会计处理对企业利润的影响有的减少有的增加这虽然反映了企业的具体情况各不相同同时也反映它们在减值准备的会计处理上很随意四资产减值信息的披露问题我国企业会计制度和企业会计准则所要求披露的资产减值信息过于简单如固定资产准则仅要求企业披露当期计提的减值损失和转回的减值损失无形资产准则只要求企业披露当期计提的减值准备等不完善的信息披露制度会使会计信息的质量得不到保证大多数企业只是对重要资产减值的金额和原因予以披露而对于资产可收回金额方面的信息如估计未来现金流量所依据的假设条件折现率的计算方法销售净价的计算依据等往往不进行相关披露在披露重要资产减值准备的原因时要么过于笼统要么缺乏实质性内容使得报表使用者无法了解和判断公司的资产减值情况此外新准则也没有要求披露减值准备对企业盈余持续性的影响四完善资产减值会计一不断完善和修订资产减值会计准则资产价值的确认计量难度再加之资产评估体系的应用目前仍在起步阶段只有不断根据经济变化完善准则和研究发展资产评估准则才能从根本上解决资产减值会计所导致的经济后果准则制定机构应当对资产组和资产可收回金额的确定依据制定更为具体和详细的规定或指南企业在选取计量属性后可以遵照统一可比的计算方法从而减少减值职业判断的随意性并为中小企业提供培训支持在完善资产减值会计准则的同时还需要积极研究资产价值与估值技术的问题成立专业的资产评估机构才能从根本上解决资产减值会计问题此外理论真正的考验在于执行会计准则也不例外设计完好的准则如果不能得到有效的执行也只能流于形式对于资产减值会计而言相关准则如果被恶意使用更有可能向使用者提供虚假的财务信息误导他们做出错误的决策进而给使用者带来损失为了保证准则能得到有效执行本人认为在制定资产减值准则的同时还应当制定相应的罚则如果企业不按规定执行监管部门可根据违规的严重程度分别对企业采取罚款警告及吊销营业执照等惩罚措施促使企业正确的执行资产减值会计准则二进一步完善相关法律法规新准则的实施是一项系统的工程不仅要求上市公司和财务人员进行相关的准备而且也要求相关机构在一定的时期内对相应的法律和法规进行调整目前一些企业在资产减值准备上做文章或对资产减值准备予以漠视大大降低了企业的诚信度而且也使会计的信誉备受挑战这种情况很大程度上是由有章不循有法不依或是执法不严造成的要想真正规范企业会计行为打击会计造假行为就需要财政等监管部门对企业经常进行定期不定期的财务检查对查出的违规违法情况追究相关人员和企业的法律责任提高法规的严肃性与震慑力保证财务数据的准确性三完善公司治理结构提高公司治理水平会计准则虽然具有规范会计工作提高会计信息质量满足投资者债权人政府等利益相关者对会计信息的需求维护社会公众的利益等作用但这只能从技术层面上对企业行为进行规范无法解决更深层次的问题在我国按照现行体制会计人员只能按照经营者的授权来处理经济业务是相关政策的执行者经营者才是决策层会计准则对企业投资者产生的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现企业完善的治理结构是提供真实会计信息的主要保障就资产减值会计规范本身而言它只能解决资产减值技术上的问题无法解决公司治理和管理者诚信问题也就是说如果企业不诚信就会导致资产减值损失的转回沦为管理层盈余管理的工具从而会引起公司股东与管理层之间的利益之争这将直接影响到资产减值准则的实施效果所以要公司真实地计提资产减值准备一方面有赖于会计制度和会计准则的完善另一方面即更重要的是有赖于企业内部公司治理结构的完善完善公司治理结构就要解决一股独大问题使股权多元化同时充分发挥股东大会与监事会的监督职能从根本上消除内部人员控制现象四完善内部控制制度首先要做到不相容职位的相互分离与相互牵制计提资产减值准备本身是个较为复杂的过程其中很关键的一点是如何确定资产可收回金额确定资产可收回金额不仅要考虑企业内部的有关情况而且还必须结合企业外部的有关信息为了使企业计提的资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况正确报告当期的资产和经营业绩对于在测算过程中的一些关键岗位我们必须进行有效的分离以达到互相监督相互牵制的效果其次要强化企业内部的分级审批管理强化企业内部的分级审批管理则是从纵向的角度来提高内部控制的有效性经测算审计的资产减值准备提取额必须按金额由小到大分别规定经理层董事会审批的权限超权限的计提必须由股东大会审批严格规范授权机制再次要建立健全内部财务预算制度建立健全的财务预算制度是企业正确估计资产未来现金流量的前提可收回金额的计量需要与之相适应的现金流量预算管理水平为了促进我国资产减值会计的发展有必要要求上市公司设立一个权威性和独立性较强的预算管理委员会以保证企业的经营活动协调运转并在预算的编制过程中采取上下结合横向协调的程序来建立一个健全的财务预算制度最后要加强内审监督的作用内部审计与内部监督是企业加强内部控制不可缺少的重要内容对资产减值准备的计提而言内审与监督应贯穿资产减值准备的计提记录和披露的全过程同时针对其中的薄弱环节重点查错纠偏帮助企业建立合理的资产减值内部控制制度强化相应的内部管理五提高会计人员综合素质资产减值准备的确认和计量对会计人员综合素质要求很高无论是现金流量的预算还是资产组的划分和商誉的减值测试都需要会计人员较高的职业判断能力它是会计人员应有的一种重要技能是会计人员素质的综合反映目前我国会计人员的综合素质偏低职业判断能力不强因此要强化对会计人员的继续教育使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能企业首先应加快会计人员的结构调整引进高素质会计人才提高财会重要岗位的从业资格标准其次要抓好在职会计人员的培训考核工作财务人员也和其他专业人员一样他们的知识也必须不断充实更新做到与时俱进这就需要加强对他们的培训提高通过培训要让每一个会计工作者对每种资产减值准备在会计处理上有充分的了解以便及时判断是否应当提取减值准备除此之外还要具备一定的其他相关知识比如要有资产评估的基本知识和具体评估的能力要掌握财务管理管理会计及成本会计等相关学科知识要熟悉各类资产产出行业所处的地位和发展趋势以及国家对它们的政策趋向还有相同或同类资产的研制和生产情况等第三要加强会计职业道德建设和自律性管理会计人员不仅要精通业务胜任工作更重要的是要保证会计信息的真实可靠对需要反映的经济业务的判断和表达应当基于客观的立场以客观事实为依据实事求是严格做到有所为有所不为六完善经营者考核和激励的机制上市公司之所以进行利润操纵这在一定程度上与政府的监管政策有关管理者被聘以后往往从短期利益出发进行不适当的盈余管理建议把对资产减值会计的执行情况纳入考核体系内适当降低利润等指标所占的比例提高反映社会责任等指标的比例抑制目前经营者急功近利注重形式而非经济实质的浮躁心理参考文献中华人民共和国财政部制定企业会计准则应用指南中国财经出版社黄彬彬资产减值会计相关问题研究厦门大学陈琳资产减值会计研究长安大学沈英新企业准则下资产减值的相关问题探讨管理视察尹春芳资产减值会计研究大众商务赵金玉我国资产减值会计问题的探讨商业经济李艳杰乔欣荣对资产减值会计的认识和思考吉林农业科技学院学报周新颖阳秋林关于资产减值会计的思考南华大学学报李映照陈妮娜资产减值会计问题探讨财会月刊贾慧娣浅议我国资产减值准备的现状与对策现代管理